Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий

Общество  имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается  на его самостоятельном балансе.

Уставный  капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Уставный  капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных именных акций, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Уставный  капитал Общества может быть увеличен путем:

а) увеличения номинальной стоимости акций;

б) размещения  дополнительных  акций  Общества  путем   распределения   их  среди  акционеров Общества или путем закрытой подписки.

Распределяемая  чистая прибыль Общества    рассчитывается один раз в год и используется по решению Общего собрания акционеров.

Общество   осуществляет  права   юридического  лица   через   свои   органы. 

Организационная структура ЗАО «Индустрик» представлена в Приложении 1.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров.

К компетенции  Общего собрания акционеров относится: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции; реорганизация Общества; ликвидация      Общества,      назначение      ликвидационной        комиссии         и   утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; избрание ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение полномочий ее членов; утверждение аудитора общества; утверждение  годовых отчетов,  годовой бухгалтерской отчетности, в том  числе отчетов о прибылях   и   убытках   (счетов   прибылей   и   убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года; решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».

В Обществе создается  Совет директоров, количественный состав которого определяется решением Общего собрания акционеров Общества.

Совет директоров осуществляет свою деятельность по месту  нахождения исполнительного органа Общества, если большинством членов Совета директоров не принято иное решение,

Совет директоров  избирает из  своего  состава  Председателя,   права  и  обязанности   которого определяются   действующим   законодательством,   настоящим   Уставом,   а  также   Положением   о   Совете директоров.

Генеральный директор общества не может быть Председателем Совета директоров. Генеральный директор общества, если он избран в Совет директоров, по должности является заместителем Председателя Совета директоров.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство производственной, хозяйственной, финансовой и иной деятельностью Общества.

В частности, Генеральный  директор обладает следующими полномочиями:

без доверенности действует  от имени Общества, представляет его интересы во всех учреждениях, предприятиях и организациях в Российской Федерации и за рубежом

распоряжается в соответствии с Уставом и  действующим законодательством  имуществом, в том числе денежными средствами, фондами Общества,

заключает от имени Общества сделки в рамках текущей деятельности Общества без ограничения их цены, в том числе выдает доверенности на совершение указанных действий от имени Общества

открывает и закрывает  счета в банках,

утверждает штатное  расписание Общества и иные вопросы.

Для   контроля   за   финансово-хозяйственной   деятельностью   Общества   собрание   акционеров избирает ревизионную  комиссию  в  количестве трех  человек  сроком до  следующего  годового  Общего 
собрания акционеров.

Аудиторское обслуживание Общества осуществляется путем внешнего аудита [40].

Бухгалтерия осуществляет постановку бухгалтерского учета на предприятии, организацию ведения  первичного учета, составление отчетности, как бухгалтерской, так и налоговой.

 Зам.директора по  производству отвечает за производственную деятельность ЗАО «Индустрик», включает склад готовой продукции, а также бетоносмесительные и формовочные цехи.

Зам. Директора по экономике  и финансам отвечает за экономическую  сторону деятельности предприятия  и включает: планово-экономический отдел, производственно-технический отдел, отдел сбыта.

Зам.директора по капитальному строительству включает отдел капитального строительства и ремонтный цех.

Зам.директора по общим  вопросам – организует общехозяйственную  деятельность предприятия. Включает административно-хозяйственный отдел, и отдел материально-технического снабжения.

Главный инженер координирует производственную деятельность. В его  подчинении находятся: главный энергетик, в обязанности которого входит контроль деятельности электроцеха. Также отдел охраны окружающей среды, главный механик, главный технолог.

Непосредственно генеральному директору подчиняется отдел  кадров, юридическая служба, автотранспортный цех.

Вообще следует отметить, что структура ЗАО «Индустрик» является сложной, определяет большое количество вертикальных и горизонтальных связей, однако в целом способствует эффективному достижению результатов производственно-хозяйственной деятельности.

2.2 Порядок взимания  налога на имущество в ЗАО «Индустрик»

 

У каждого предприятия, чем бы оно ни занималось, есть какое-то имущество. У большой производственной фирмы - это здания, станки, материальные запасы, транспорт; у маленького магазина - торговое оборудование и товары. Со стоимости собственного имущества  предприятие должно уплачивать налог. Этот налог был введен в 1991 году.

ЗАО «Индустрик» также является плательщиком налога на имущество организаций, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Период анализа системы  имущественного налогообложения ЗАО  «Индустрик» составляет 5 лет – с 2002 года по 2006 год включительно. Следует отметить, что система налогообложения имущества предприятия претерпела за это время множество изменений.

Наиболее важным является переход от государственного регулирования  данного налога на основании закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 
"О налоге на имущество предприятий" к регулированию налога Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций.

Поэтому для целей  исчисления и уплаты налога на имущество  предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в  том числе остаточная стоимость  основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), т.е. стоимость имущества в оценке, принятой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Также составление налоговой  декларации по налогу на имущество  до 2003 года осуществлялось на основании Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"  - на данный момент заполнение декларации осуществляется на основании  Приказа МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению".

Объектом обложения  налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Глава 30 НК РФ предусматривает  обложение налогом на имущество  балансовой стоимости (восстановительной стоимости за минусом амортизации (износа)) основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

При ведении бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Индустрик» руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

ЗАО «Индустрик» исчисляет остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации, определяемой в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01.

Рассмотрим порядок  расчетов по налогу на имущество на примере ЗАО «Индустрик».

1. Расчет стоимости  имущества организации

Декларации за 2002, и 2003 год включают расчет стоимости имущества  ЗАО «Индустрик» по видам: основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы. Представим данные анализа остаточной стоимости имущества ЗАО «Индустрик» подлежащей налогообложению в таблице 4.

Таблица 4

Анализ остаточной стоимости  имущества ЗАО «Индустрик», подлежащей налогообложению, руб.

Имущество	2002г	2003г	Отклонения 2003г /2002 г
			Руб.	%
Основные средства	6541592	11555905	5014313	176,7
здания, сооружения, капитальные вложения	4003157	3531656	-471501	88,2
машины и оборудование, приборы  и устройства, инструмент, инвентарь	2271288	6838249	4566961	301,1
транспортные средства	-	859131	859131
прочие основные средства	267146	326869	59723	122,4
МБП	-	-
Запасы	38360733	54493463	16132730	142,1
материалы	27400901	47761104	20360203	174,3
готовая продукция	10959832	6550058	-4409774	59,8
товары	-	182301
Затраты	8212393	2659749	-5552644	32,4
вложения во внеоборотные активы в т.ч.	8190224	2161185	-6029039	26,4
затраты на приобретение основных средств	271658	2161185	1889527	795,6
затраты на строительно-монтажные  работы	7918566	-
расходы будущих периодов	22169	498564	476395	2248,9
Прочие запасы и Затраты	-	-
Стоимость имущества  организации по данным бухгалтерского учета (всего)	53114718	68709117	15594399	129,4

 

 

На основании таблицы 4  в целом по предприятию можно отметить, что формирование стоимости имущества основывается на остаточной (балансовой) стоимости. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом в соответствии с Учетной политикой фирмы ЗАО «Индустрик» на 2002-2003 годы.

Так, имущество в целях  налогообложения у ЗАО «Индустрик» формируется за счет основных средств, которые состоят из зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных и прочих основных средств. Следует отметить, что  наибольший удельный вес занимают машины и оборудования, что связано с видом деятельности предприятия, которое не может обойтись без данных основных средств.

Стоимость имущества  основных средств в 2003 году уменьшается  на 65%, что обусловлено снижением  в первую очередь в составе  имущества здания и сооружений на 82%. Остальные основные средств увеличились  за анализируемый период.

Запасы предприятия включают материалы, которые служат основанием для производства продукции, а также непосредственно готовой продукцией, которую изготавливает предприятия ЗАО «Индустрик». В 2003 году происходит снижение объемов производства готовой продукции на 30,7%, однако происходит значительный рост материалов.

Затраты представляют собой  вложения во внеоборотные активы, а  также расходы будущих периодов.

С введением новой  главы объектом налогообложения российских организаций признается:

стоимость движимого  и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

Таким образом, с 1.01.2004 г. налогом на имущество не облагаются нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты предприятия.

Как уже упоминалось  в 2004 году декларация по налогу на имущество  организаций сдавалась по новой утвержденной форме, в которой имущество не разделяется по его видам, а отражается непосредственно в расчете среднегодовой стоимости имущества, с выделением суммы по недвижимому имуществу.

Представлю остаточную стоимость движимого и недвижимого имущества на конец отчетного периода за 2004-2005 годы (табл.5).

Таблица 5

Анализ остаточной стоимости  имущества ЗАО «Индустрик», подлежащей налогообложению за 2004-2006 гг, руб.

Имущество	2004г	2005 г	9 мес.2006	Отклонения 2005г /2004 г
				Руб.	%
Всего	47246984	5876285	121888952	-41370699	12
В т.ч. недвижимое	3577275	2986463	53098364	-590812	83