Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий

 

Заключение

Как уже было отмечено, цель работы заключалась в исследовании налога на имущество предприятия, и пути его оптимизации, развития.

Некоторые специалисты  считают, что одной из целей создания налога на имущество предприятий  было повышение заинтересованности у предприятий в реализации излишнего  неиспользуемого имущества (по аналогии с платой за основные производственные фонды и нормируемые основные средства, введенной в ходе хозяйственной реформы в середине 60-х годов и явившейся непосредственным предшественником современного налога на имущество).

Однако в дальнейшем роль налога на имущество была сведена на нет действием налога на прибыль. Предприятиям было невыгодно реализовывать свое имущество, поскольку за его наличие они платили всего 2% от его стоимости, а в случае его реализации они вынуждены были платить налог на прибыль, ставка которого была значительно выше.

Налог на имущество предприятий  прошел в своем развитии ряд стадий, и на данный момент взимается на основании Налогового кодекса и  региональных законов «О налоге на имущество организаций».

В настоящее время  налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3 процентов от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти.

Налог на имущество предприятий, будучи важнейшим налогом в системе  имущественного налогообложения в Российской федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты.

Имущественное обложение  организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты  регионов стабильным источником  доходов для финансирования бюджетных  расходов;

2) создать у организации  заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Налог на имущество организаций  относится на финансовые результаты деятельности организации. Затраты  по уплате этого налога уменьшают  базу налогообложения по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Наибольший удельный вес налог на имущество предприятий  занимает в местных бюджетах.

Преимущества имущественных налогов заключаются в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово –хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выступает предприятия ЗАО «Индустрик», которое специализируется на выпуске железобетонных изделий и конструкций для комплектации жилых домов серии И-155 и ИП-46С.

Осуществляет поставку товарного бетона и раствора на строительные объекты, плит дорожных, свай простых и составных, панелей ограждений и др. продукции.

Несомненно, хотелось бы отметить, результаты проведенного анализа имущественной системы налогообложения ЗАО «Индустрик».

Проведенный анализ за 2002-2006 годы показывает, что предприятие  является плательщиком налога на имущество.

В 2002-2004 годах у предприятия  имелось в составе имущество, которое необлагается налогом на имущество.

Также следует отметить выявленную динамику по уменьшению налогооблагаемой базы, и, следовательно, суммы налога на имущество предприятия.

До 1.01.2004 года предприятие  применяло ставку налога на имущество, равную 2%, в связи с   введением в действие 30 главы налогового кодекса РФ, ставка налога на имущество ЗАО «Индустрик» стала на уровне 2,2%.

Так по итогам анализа  отмечу, что с 2002- 2004 год включительно ЗАО «Индустрик» применяла расчет стоимости льготируемого имущества в соответствии с п.6 Инструкции ГНС от 8.06.1995 года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Данное имущество первоначальной стоимостью 3684105 рублей, за исследуемый период путем амортизации сократило свою остаточную стоимость (также и среднегодовую),   в 2005 году было реализовано.

Порядок определения  налоговой базы по налогу на имущество  организаций не изменяется с 1.01.2004 года: ею признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по-прежнему будет определяться за вычетом износа.

В расчете налога на имущество  учитывается среднегодовая стоимость  облагаемого имущества за вычетом  среднегодовой стоимости необлагаемого  имущества. Налоговая база умножается на ставку налога на имущество.

Максимальная ставка налога с 1.01.2004 года составляет 2,2% (ст.380 Кодекса). Причем законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Таким образом, в результате анализа выявлено, что сумма налога на имущество ЗАО «Индустрик» за исследуемый период снизилась, однако по большей части это связано со снижением именно среднегодовой стоимости облагаемого имущества организации, которое обосновывается выбытием части основных средств, а именно зданий и сооружений.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять  должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Одно из самых проблемных для налогоплательщиков обременений - это налог на имущество организаций, уплачиваемый в соответствии с гл. 30 НК РФ. Сложность оптимизации данного  налога состоит в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льготников по налогу на имущество очень незначителен.

Анализ возможных путей  оптимизации показывает, что до 1.01.2006 года активно действовала схема  приобретения имущества по договору лизинга, однако при внесении изменений в ПБУ 6/01, в соответствии с которым доходные вложения в материальные ценности стали учитываться как основные средств, применение такой схемы стало невозможным, и в ходе работы была построена оптимальная схема уменьшения налога на имущество (аналогичной применяемой), но с учетом того, что лизингодателем будет выступать индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения.

Проведен анализ методов  амортизации основных средств, исходя из которого было выявлено, что целесообразнее применять нелинейный метод, либо методу уменьшаемого остатка, либо метод суммы чисел лет. И так как в ЗАО «Индустрик» применяется в соответствии с учетной политикой линейный метод начисления амортизации, необходимо предположить предприятию осуществить переход на другой метод (зафиксировав это в учетной политике), что позволит оптимизировать налог на имущество.

Помимо существующих неясностей и проблем налогообложения  имущества на предприятии ЗАО «Индустрик» следует уделить внимание изучению проблем и перспектив развития имущественного налогообложения в целом по стране и налогу.

Основной проблемой  налогообложения имущества является неосведомленность предприятий  в ряде вопросов, касающихся налога на имущество.

Кардинальные изменения  в объекте налогообложения, внесенные  главой 30 НК РФ, и сокращение налоговых  льгот привлекли основное внимание специалистов, в то время как отдельные  вопросы налогообложения при  этом остались незамеченными. К таким  незамеченным новеллам можно отнести порядок налогообложения недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов РФ.

Так, в норме, закрепленной п. 2 ст. 376 НК РФ, установлено, что если объект недвижимого имущества фактически расположен на территории разных субъектов Федерации, то его налоговая база определяется в каждом субъекте Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости всего объекта недвижимого имущества. Таким образом, предприятия связи и транспорта, владельцы различных трубопроводов и иные организации - собственники протяженного недвижимого имущества обязаны уплачивать налог на имущество в каждом субъекте Федерации, где расположено принадлежащее им недвижимое имущество, вне зависимости от наличия обособленных подразделений. 

Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ поставила перед владельцами протяженных объектов недвижимого имущества еще и проблему представления налоговых деклараций. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (подп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик обязан состоять на налоговом учете в каждом налоговом органе на территориях фактического нахождения своего недвижимого имущества.

Учитывая региональный характер налога на имущество и его  поступление в бюджет субъекта РФ, представляется чрезмерной установленная  п. 1 ст. 386 НК РФ обязанность налогоплательщика  подавать идентичные налоговые декларации (расчеты) в несколько территориальных налоговых органов. Дублирование одних и тех же контрольных функций налоговых органов также вряд ли будет способствовать повышению эффективности налогового контроля. Кроме того, в этом случае неизбежно проведение налоговых проверок одних и тех же налоговых деклараций (расчетов) различными налоговыми органами. При этом вполне реальны различные оценки полноты и своевременности уплаты налога на имущество, что, конечно же, не может быть признано нормальным явлением.

Таким образом, анализ отдельных положений главы 30 НК РФ позволяет высветить проблемы, с которыми могут столкнуться некоторые налогоплательщики при уплате налога на имущество. И причины возможных сложностей при налогообложении протяженных объектов недвижимого имущества по большей части лежат в плоскости непродуманной законодательной техники.

Вопросы у плательщиков по исчислению и уплате налога на имущество  возникали и будут возникать  всегда, поэтому специалисты стараются  давать разъяснительные комментарии  по вопросам, обеспечивать информацией с целью своевременной и правильной уплаты налога.

Так, выделю основные моменты, внедряемые с 1.01.2006 года в области  налога на имущество:

С 1 января 2006 г. к основным средствам отнесены также активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (во временное пользование) с целью получения дохода, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (соответствующие изменения в п. 5 ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

Начиная с 2006 г. указанные  активы облагаются налогом на имущество  независимо от того, когда они были приняты к учету: до 1 января 2006 г. или после этой даты.

Состав доходных вложений в материальные ценности в 2006 г. не изменился: на счете 03, так же как и раньше, отражается имущество, которое организация приобретает с целью передачи его в аренду (лизинг).

В 2006 г. появились свежие разъяснения Минфина России о  порядке учета объектов недвижимости, приобретенных (построенных) организацией, а также полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал для целей исчисления налога на имущество (см. письма от 09.09.2006 N 03-06-01-04/154, от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28).

По мнению финансового  ведомства, фактически эксплуатируемый  объект недвижимости (независимо от способа  поступления в организацию) признается объектом обложения налогом на имущество  с даты подачи документов на государственную  регистрацию. Если к этому моменту объект введен в эксплуатацию и используется в хозяйственной деятельности организации, его первоначальная стоимость сформирована, то он обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01.

Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за текущий год (например, за 2006 г.) данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января года, следующего за текущим (1 января 2007 г.), нужно брать с учетом величины переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января года, следующего за текущим годом (1 января 2007 г.).

Если организация проводит переоценки основных средств, то при  исчислении налога на имущество за прошедший год нужно учесть сумму  переоценки на 1 января следующего года.

В перспективе (с 2007-2008 года) вместо налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога предполагается введение местного налога на жилье и объекты жилого назначения, а также регионального налога на недвижимость производственного назначения.

Предполагается, что плательщиками  налога будут физические и юридические  лица. Облагать налогом планируется  недвижимое имущество, которое входит в состав жилищного фонда (включая  дома, квартиры и другие жилые помещения), принадлежащие физическим лицам гаражи, а также земельные участки, на которых находятся все эти объекты.

Налог предполагается начислять  на суммарную стоимость всех объектов налогообложения, уменьшенную на сумму  налогового вычета. Сумму вычета местные  власти смогут установить сами. Согласно законопроекту ставка устанавливается от 0,1% до 2%. Конкретный размер должны определить органы местного самоуправления. Если они этого не сделают, будет применяться максимальная ставка.

Муниципалитетам предложено начислять новый налог исходя из рыночной стоимости недвижимости. Средства же, собранные с владельцев квартир, домов и садовых домиков, предлагается направлять на развитие коммунальной инфраструктуры, а также на подготовку земельных площадок под строительство жилья.