Налог на прибыль: порядок определения налоговой базы и специфика определения налоговых баз

Если подразделением налогоплательщика  получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют  специализированные организации, для  целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

2.3.Особенности определения  налоговой базы участников договора  доверительного управления имуществом 

Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в  состав его выручки или внереализационных  доходов в зависимости от полученного  вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с  производством или внереализационными расходами учредителя управления в  зависимости от вида осуществленных расходов.

Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Доходы выгодоприобретателя  в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных  доходов и подлежат налогообложению.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (кроме вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным  договором предусмотрена выплата  вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются  учредителем управления при определении  налоговой базы, но учитываются для  целей налогообложения в составе  расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение  срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное  управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в  целях налогообложения 

2.4.Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих  особенностей:

• у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
• у акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых  акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого  имущества, определяемой на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество, полученное в  виде взноса в уставный (складочный) капитал организации, принимается  по стоимости (остаточной стоимости) полученного  в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных  прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны  с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной.

При внесении (вкладе) имущества  физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально  подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, но не выше рыночной стоимости.

При ликвидации организации доходы акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации у акционеров не образуется прибыль (убыток).

При реорганизации в форме  слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию  акций стоимость полученных акционерами  реорганизуемой организации акций, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации.

В случае реорганизации в  форме выделения, разделения, предусматривающей  конвертацию или распределение  акций вновь создаваемых организаций  среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости  принадлежавших акционеру акций  реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

В случае реорганизации в  форме выделения, предусматривающей  приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов  выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

Если стоимость чистых активов созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций  является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации  акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

Информация о чистых активах  организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса  опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с  даты принятия решения о реорганизации  в печатном издании, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

2.5.Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация  либо физическое лицо, являющееся налоговым  резидентом РФ, ведение учета доходов  и расходов такого товарищества для  целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение  дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого  участника товарищества пропорционально  доле соответствующего участника в прибыли товарищества.

О суммах причитающихся доходов  каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику.

Доходы, полученные от участия в  товариществе, включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками  и при налогообложении ими не учитываются.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники  при распределении дохода не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении  доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества  участникам этого договора отрицательная  разница между оценкой возвращаемого  имущества и оценкой, по которой  это имущество ранее было передано, не признается убытком

2.6.Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права  требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная  разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком.

Размер убытка для целей налогообложения  не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил  бы по долговому обязательству, равному  доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.

При этом убыток принимается в следующем  порядке:

• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, операция рассматривается  как реализация финансовых услуг.

Выручка от реализации финансовых услуг  определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей  уступке права требования или  прекращении соответствующего обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоговая система - один из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным механизмом воздействия  государства на развитие

хозяйства, определения приоритетов  социального и экономического развития

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в  налоговой системе Российской Федерации  и служит инструментом перераспределения  национального дохода.

Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата.

Налоговая база является важнейшим  элементом налога на прибыль организации. Ведь именно от правильного расчета  налоговой базы зависит правильность уплаты данного налога.

Правильное формирование налоговой базы налога на прибыль  организации зависит от верного  определения доходов и расходов организации.

Ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, установлена  налоговым законодательством.

Согласно статье 120 НК РФ грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой  базы, влекут взыскание штрафа в  размере десяти процентов от суммы  неуплаченного налога, но не менее  пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или регистров  бухгалтерского учета, систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в  результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы  налога, что установлено п. 1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации. То же деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы  налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

Законодательные материалы

1. Конституция (Основной Закон) Российской Федерации: [Принята общенародным голосованием в 1993г.] // Российская газета. – 1993. - № 248.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая - вторая: [Принят Гос. Думой 16 июля 1998 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 19 июля  2000 г. ] // Российская газета. – 2000.

Список Литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд. перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о»
2. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение : Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М.-2004
3. Налоги. Словарь-справочник. - М.: 2002