Налоги физических лиц

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому  доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на псе категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые  льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение  каких-либо особых обстоятельств.

Ставки подоходного налогообложения  всегда устанавливаются законом. Изменение  ставок подоходного налогообложения  не допускается в течение всего  налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых  льгот, т.е. льгот; которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются  только категориям лиц, т.е. всем без  исключения лицам, которые могут  подтвердить наличие оговоренных  в законе особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную  ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов  и подачу сведений в налоговые  органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют  системы удержания налога у источника  выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц  относятся к группе общегосударственных  налогов. При этом регламентация  по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого  дохода, уровень общенациональных станок, условия и размеры предоставляемых  универсальных и специальных  вычетов и зачетов, общие условия  предоставления и получения налоговых льют, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.

Налоговый период по подоходному налогообложению  физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным  годом, либо с установленным законодательно финансовым годом.

Налогоплательщику предоставляется  возможность при расчете налоговых  обязательств в той или иной форме  учитывать фактически понесенные и  документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено  при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств  рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих  периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению  заключаются в следующем:

- расчет совокупного годового  дохода, скорректированного валового  дохода и налогооблагаемого дохода  имеет свои особенности; существуют  важные, а иногда и принципиальные  различия в правилах по определению  источников доходов;

- состав дохода, включаемого в  совокупный годовой доход, отличается  своей спецификой. Для налогоплательщика  также большое значение может  приобретать специфика определения  момента получения дохода;

- имеются различия при определении  категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать  доход каждого члена семьи  в отдельности или может применяться  совокупное налогообложение дохода  всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут  быть самостоятельными объектами  налогообложения;

- наиболее многообразен состав  и характер налоговых зачетов,  вычетов и льгот, применяемых  при расчете величины налогооблагаемого  дохода, определении величины налогового  оклада или окончательных обязательств  налогоплательщика;

- отмечаются существенные различия  как в системах построения  шкалы обложения налогами на  доходы, так и в уровне минимальных,  стандартных и максимальных ставок;

- значительным разнообразием характеризуются  правила, регламентирующие налогообложение  иностранных граждан, осуществляющих  деятельность в стране, а также  системы налогообложения граждан,  длительное время работающих  за рубежом и получающих доходы  из иностранных источников. Правила,  регламентирующие применение иностранного  налогового кредита для принятия  инвестиционных решений физическим  лицом, могут иметь не менее  важное значение, чем общий уровень налогообложения.

Схема определения налоговых обязательств по налогу на доходы с физического  лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования в социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода.

Вышеперечисленные вычеты могут быть разрешены лишь при документальном подтверждении и обосновании  необходимости их осуществления. Максимальный размер вычетов устанавливается  в законодательном порядке либо как процент от валового дохода, либо в твердой сумме. При исчислении налогооблагаемого дохода предусмотрена  возможность вычета суммы выходного  пособия при увольнении, выплат но системе социального обеспечения, выплат по болезни, выплат определенным категориям лиц.

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется  действующая шкала ставок налога на доходы.

Приведенная общая схема расчета  обязательств по налогу на доходы имеет  значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные  налоговые льготы могут быть предоставлены  как в форме вычетов, так и  в форме налоговых кредитов, т.е. зачета каких-либо произведенных платежей. Освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов непосредственно оговаривается  в налоговом законодательстве или  принимает форму разрешенного налогового вычета либо скидки.

Зачастую исключение отдельного вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по налогу на доходы может быть связано  с наличием дополнительного налогообложения, не входящего в систему налогообложения  налогом на доходы и регулируемого  на основании иных законодательных  актов. В совокупный годовой доход  для целей налогообложения налогом  на доходы обычно включаются все основные доходы работающих но найму, а также дополнительные выплаты, доплаты, премии, выплаты сверх основной заработной план, не имеющие компенсационного характера.

Для последних десятилетий в  мире характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами  в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих ею доход, прибавить разницу между обычной ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой.

Доходы руководителей компаний, поступающие в форме косвенных  выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы имели тенденцию  к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогом законодатели расширяют базу по налогообложению  доходов физических лиц и значительно  расширяют объем обязательной отчетности по налогу на доходы с физических лиц  и корпорационному налогу. Невключение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения.

В совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской  деятельности облагаются самостоятельным  промысловым налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов.

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут, как включаться в совокупный головой доход налогоплательщика для целей налогообложения налогом на доходы, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц либо на основании отдельных специальных законен.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого  имущества, могут облагаться как  в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих  самостоятельных налогов на прирост  капитала.

Кроме того, в подавляющем большинстве  стран из совокупного годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы  взносов по обязательному страхованию. Налогоплательщик обязан показывать сумму  совокупного годового дохода без  вычета взносов по обязательному  страхованию, при этом он получает возможность  на зачет этих сумм при окончательном  расчете налоговых обязательств.

В совокупный годовой доход налогоплательщика  включаются полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия, в том числе пенсии, а также  выплаты и пособия по безработице.

Как правило, в состав совокупного  дохода для целей налогообложения  не включаются дарении от физических лиц, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц  на территории Федерации введен Законом  Российской Федерации от 19.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество физических лиц  является местным налогом и полностью  зачисляется в доходы местных  бюджетов.

Налогоплательщиками налога на имущество  физических лиц являются физические лица - собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений  и сооружений.

Налог на имущество физических лиц  исчисляется исходя из налоговой  базы и соответствующей ставки налога.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав действующей армии, и  бывших партизан;

· лица вольнонаемного состава Советской  Армии, Военно-Морского Флота, органов  внутренних дел и государственной  безопасности, занимавшие штатные должности  в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей  армии в период Великой Отечественной  войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне  которых засчитывается этим лицам  в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных  для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, имеющие право на получение  социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации  от 15 мая 1991 года №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС», в соответствии с Федеральным  законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию  радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность  военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах  вооружения и военных объектах;