Налоговая система Китая

В случае, если кто-либо  нарушит положения  законов и административных  правил приняв неправомочное решение  начать, прекратить взимание налога, уменьшит налог, освободить от налога, сделать налоговую скидку  или забрать назад налог, то такое решение, согласно положениям данного закона, будет аннулировано; того, подлежащий оплате  но не выплаченный налог будет собран, а незаконно собранный налог будет возвращен. Административная ответственность лиц прямо причастных к нарушению расследуется их прямыми начальниками. 35

При возникновении разногласий между налогоплательщиком, сборщиком налогов  или гарантом уплаты налогов с одной стороны и налоговыми  органами с другой относительно  уплаты налогов,  то  согласно положениям законов и административных правил, вначале налоги и задолженность по ним должны  быть уплачены и переданы; затем, в течение 60 дней после получения сертификата об уплате налогов, выданного налоговыми органами,  можно обращаться за пересмотром в руководящие  органы, которым прямо подчинены налоговые органы,  с которыми возникло разногласие. Эти руководящие органы должны принять решение в течение 60 дней после получения заявления на пересмотр. Если  результаты решения о пересмотре  неприемлемы  для заявителей, то, в течение 15 дней после получения решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный суд.

Если заинтересованные стороны не согласны с принятым налоговыми органами решением о наказании, исполнении  мер принуждения или мер по сохранению налогов они в течение 15 дней  после получения извещения  о наложении на них наказания могут обратиться за пересмотром в руководящие  органы, которым прямо подчинены налоговые органы,  с которыми возникло разногласие.  Если  результаты решения о пересмотре  неприемлемы  для заявителей, то, в течение 15 дней после получения решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный суд.  Заинтересованные стороны могут также в течении 15 дней после получения  извещения о наложении на них наказания или после исполнения мер принуждения или  мер по сохранению налогов, прямо обратиться с  иском в народный суд.  Во время процесса пересмотра или судебного процесса исполнение мер принуждения и мер по сохранению налогов не приостанавливается. 36

Если стороны, получив решение  о наказании, принятое налоговыми органами не подают заявления о пересмотре  и не обращаются с иском в народный суд,  но  при этом саботируют исполнение решения, то налоговые власти, принявшие решение, могут обратиться в народный суд для принятия принудительных мер.

Налогоплательщики  и  сборщики налогов могут перепоручать дела, связанные с налогами, налоговым агентам.

Управление сбором  сельскохозяйственных налогов,  животноводческих налогов,  налога на эксплуатацию пахотных земель и налогов на договор осуществляется  согласно соответствующим положениям закона.

Управление сбором тарифов,  корабельных сборов,  и налогов, удерживаемых  таможенными службами, осуществляется согласно соответствующим положениям законов и административных правил.

В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:37

Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.  
Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.

Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.

Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.

Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).

Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).

Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.

Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.

В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный совет, Министерство финансов, Государственная администрация налогообложения, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.

Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.

Административные решения и правила в области налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная инструкция по НДС.

Ведомственные правила в области налогообложения разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной инструкции по НДС, Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.

Подготовка налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.38

 

3. Основные налоги КНР

 

Плательщиками налогов с оборота выступают предприятия (организации), их структурные подразделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому налогу и Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13 декабря 1993 года и Министерством финансов 25 декабря 1993 года соответственно.39 

3.1. Налог на добавленную стоимость

 

Обложению данным налогом подлежат обороты по реализации и импорту товаров и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от принадлежности товарам первой необходимости или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.40

Определение суммы налога:

Обычные налогоплательщики

Для определения подлежащего уплате в бюджет НДС налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет.

Формула расчета суммы НДС в бюджет:

НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС плаченный за этот период

НДС полученный = Объем реализации текущего периода * Соответствующую ставку

Мелкие налогоплательщики

У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных секторах.

Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку  
Импорт

Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке.

Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препараты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.

 

 

3.2. Налог на потребление

 

Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и некоторые другие. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам применяются твердые ставки.41

Налогооблагаемые товары	Ставки
Табачные изделия	25%-50%
Алкогольные напитки	5%-25%
Косметика	30%
Ювелирные изделия	5%-10%
Бензин	0,2 юаня за литр-0,28 юаня за литр*
Автотранспортные средства	3%-10%

 

Расчет суммы налога, подлежащей уплате, производится по стоимостному или количественному принципу.

Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет = Объем (стоимость) реализуемых потребительских товаров * Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).

Импортируемые потребительские товары облагаются по установленной ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется по стоимостному принципу.

 

3.3. Налог на предпринимательскую деятельность

 

Данный налог уплачивают предприятия и граждане, занимающиеся предоставлением подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов или продажей недвижимости на территории КНР.

Налогооблагаемые объекты и ставки налога:42 

 

Налогооблагаемые объекты	Ставки налога, %
1. Транспорт и связь	3
2. Строительство	3
3. Финансовый и страховой бизнес	8
4. Почтовая и телевизионная связь	3
5. Культура и спорт	3
6. Развлечения	5-20
7. Предоставление услуг	5
8. Передача нематериальных активов	5
9. Продажа недвижимости	5

 

Формула расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

Сумма налога = Оборот * Соответствующую ставку налога

* с 1 января 2002 года Центральный Банк Российской Федерации установил следующие курсы иностранных валют к рублю Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей без обязательств Банка России покупать и продавать указанные валюты по данному курсу: 10 Китайских юаней ренминби = 36,41 рублей.

От уплаты налога освобождаются: услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престарелых; брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и организациями инвалидов населению; услуги в сфере образования, предоставляемые школами и другими учебными заведениями; орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и домашнего скота; страхование сельского хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за посещение культурных мероприятий (музеев, художественных галерей, выставок, библиотек и т.д.), а также религиозные услуги.43