- представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном
порядке налоговые декларации
по тем налогам, которые они
обязаны уплачивать, если такая
обязанность предусмотрена законодательством
о налогах и сборах, а также
бухгалтерскую отчетность в соответствии
с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете";
- представлять налоговым органам
и их должностным лицам в
случаях, предусмотренных НК РФ,
документы, необходимые для исчисления
и уплаты налогов;
- выполнять законные требования
налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства
о налогах и сборах, а также
не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов
при исполнении ими своих служебных
обязанностей;
- предоставлять налоговому органу
необходимую информацию и документы
в случаях и порядке, предусмотренном
НК РФ;
- в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского
учета и других документов, необходимых
для исчисления и уплаты налогов,
а также документов, подтверждающих
полученные доходы (для организаций
- также и произведенные расходы)
и уплаченные (удержанные) налоги;
- нести иные обязанности, предусмотренные
законодательством о налогах
и сборах.
3) органы государственной власти
и местного самоуправления как
институты власти, которые наделены
определенными правами по изъятию
налогов с субъектов налога
и установлению контроля за
уплатой налогов налогоплательщиками.
4) законодательная база (Налоговый
кодекс РФ, законы, постановления,
распоряжения, инструкции) по налогообложению,
правам, обязанностям и ответственности
субъектов налога и институтов изъятия
налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.
В России общую линию налогового
законодательства определяет Государственная
Дума, Совет Федерации, Президент
РФ и Правительство РФ. Государственная
Дума рассматривает вопросы налогового
законодательства и принимает законы
о налогообложении, которые с
одобрения Совета Федерации после
подписи Президента РФ вступают в
силу.
Законодательные органы субъектов
Федерации принимают законы о
налогах и сборах и иные правовые
акты в области налогообложения,
но лишь в рамках Налогового Кодекса
РФ, принятого Законодательным Собранием
РФ.
Законодательство РФ о налогах
и сборах состоит из:
- Налогового кодекса РФ и
принятых в соответствии с
ним федеральных законов о
налогах и сборах;
- законов о налогах и сборах
субъектов РФ, принятых в соответствии
с НК РФ;
- нормативных правовых актов
органов муниципальных образований
о местных налогах и сборах,
принятых в соответствии с
НК РФ.
Основным документом, определяющим
систему налогообложения, является
Налоговый кодекс РФ, состоящий из
двух частей.
Первой частью НК РФ установлен порядок
действия законов о налогах (сборах),
изложены основные положения о налогах,
права и обязанности участников
налоговых отношений, определены основные
понятия и определения по налогообложению,
изложены принципы налогообложения, виды
налоговых правонарушений и ответственность
за их совершение.
Вторая часть НК РФ посвящена
раскрытию сущности видов налогов,
а также раскрытию сути специальных
налоговых режимов, действующих
на территории РФ. НК РФ в целом определяет
концептуальные подходы к регулированию
процессов исчисления и изъятия
налогов и сборов в РФ.
Налоговые органы составляют единую
централизованную систему контроля
за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет
налогов и сборов, а в случаях,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет
иных обязательных платежей. В указанную
систему входят федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный
по контролю и надзору в области
налогов и сборов, и его территориальные
органы. Налоговые органы действуют
в пределах своей компетенции
и в соответствии с законодательством
Российской Федерации
1.3 Подходы к определению эффективности
современной налоговой системы
По мнению многих ученых
и практиков, современная налоговая
система РФ, являясь наиболее важным
механизмом регулирования экономики,
не в полной мере соответствует условиям
рыночных отношений и является неэффективной
и неэкономичной. Она является сложной
и запутанной как по исчислению налогов,
так и по документированию, составлению
отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам
налогов для различных групп
субъектов налога, дополнений, поправок
и изменений, вносимых в законодательство,
приводит к усложнению обработки
огромных потоков налоговой информации,
усложняет процесс сбора и
хранения информации, требует увеличения
штатного состава налоговых служащих
и иных контролирующих структур, увеличения
расходов на их содержание, закупку
и обслуживание аппаратуры, что делает
налоговую систему неэкономичной.
Наряду с низким уровнем социальной
ответственности, большое налоговое
бремя является основным мотивом
ухода субъектов хозяйственной
деятельности от уплаты налогов и
сборов.
Концентрация основных сумм
налоговых платежей в федеральном
бюджете и внебюджетных фондах, перераспределительный
характер бюджетно-налоговой системы,
не побуждают власти регионов к активной
экономической политике, направленной
на развитие, в т.ч. региональной инфраструктуры,
не стимулирует процесс изъятия
доходов у субъектов налога в
пользу бюджета региона. Более того,
само законодательство не способствует
этому, поскольку множество субъектов
налога– юридических лиц, производителей
товаров, оплачивает налоги не по месту
осуществления деятельности, а по
месту регистрации.
Обобщив результаты исследований, проведенных
отечественными учеными и специалистами,
выделим ряд проблемных моментов
в функционировании налоговой системы
России:
1) переоценивание роли налога
на прибыль, от уплаты которого
можно уклониться, зная особенности
налогообложения, условия и механизм
его исчисления и уплаты. В
частности, в зависимости от
вида и формы предприятия, политики
руководства, механизма уплаты
налога в организации создаются
условия, при которых прибыль
как таковая отсутствует, особенно
когда руководство преследует
цель обанкротить предприятие
или уйти от налогообложения.
2) сохранение целевых отчислений
во внебюджетные фонды, формирование
фондов, как и бюджетов, осуществляется
за счет отдельных видов налогов
и неналоговых поступлений, и
в принципе их формирование
производится из одних и тех
же налоговых источников. Этого
можно избежать, если в бюджете
предусмотреть отдельные статьи,
например, вместо пенсионного фонда
в бюджете будет определенная
статья, на счет которой законом
предусматривается перечисление
средств.
3) экономически неоправданное решение
о применении единой ставки
налога на доходы физических
лиц. В РФ доля подоходного
налога в Консолидированном бюджете
РФ колеблется на уровне 9,6-10,6
и более, в Федеральном бюджете
– 0,5-1 %, региональных бюджетах
– от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах
– от 19 до 19,5 % от общей суммы
налоговых поступлений в соответствующий
уровень бюджета. Аналогичная
картина присуща системам налогообложения
государств СНГ и ряда зарубежных
стран. В целом эта доля значительно
превышает такие виды платежей,
как платежи за пользование
природными ресурсами, налоги
на внешнюю торговлю и внешнеэкономические
операции и сопоставима с акцизами.
4) снижение роли налога на
имущество физических и юридических
лиц. Из анализа собираемости
налогов в РФ следует, что
нельзя принижать роль и значение
данного вида налога в общем
бюджете государства. На его
долю приходится в среднем 6,7 % в общем
Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в
федеральном, 9 % в региональных и до 10 %
в местных бюджетах относительно общих
налоговых поступлений в соответствующий
уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений
в сторону увеличения или уменьшения отличается
в странах СНГ и ряде зарубежных стран.
Несомненно, доля поступлений данного
вида налога в бюджет соответствующего
государства резко отличается от вида
налогоплательщика: юридического или
физического лица. Например, эта доля составляет
6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами,
и 0,1-0,3 % - физическими лицами.
5) в законодательстве недостаточно
проработаны вопросы налогообложения
природных ресурсов. В частности,
в налоговом законодательстве
РФ не проработан вопрос обложения
налогом природной ренты, за
счет которой предприниматели
получают колоссальные прибыли.
Хотя природные ресурсы и являются
общим достоянием народа, но ввиду
отсутствия закона о природной
ренте народ не получает никакого
дохода за счет эксплуатации
природных богатств.
6) необоснованно высокие размеры
санкций за налоговые правонарушения.
Например, несвоевременная постановка
на учет в налогом органе
влечет за собой штрафные санкции
в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление
налоговой декларации в налоговый
орган в течение шести месяце
по истечении установленного
срока влечет взыскание штрафа
в размере 30 % от суммы налога,
подлежащей уплате на основании
этой декларации, неуплата или
неполная уплата сумм налога
в результате занижения налоговой
базы влечет взыскание штрафа
в размере от 20 до 40 % от суммы
неуплаты налога и так далее.
7) необоснованное большое количество
налогов и сборов – при этом
многие налоги по своему назначению
сходны, и их можно объединить
в группы по сходным признакам
или в конечном счете заменить
одним налогом на доход и
установить такой размер налоговой
ставки, который не уменьшит общую
сумму средств, поступающих в бюджет от
налоговых сборов.
8) взимание одновременно нескольких
видов налогов с одного объекта
налога. Например, с товара, продаваемого
на рынке, взимается и НДС,
и акциз. Их природа одна
и та же, но налог взимается
дважды, что противоречит принципу
двойного налогообложения.
9) необоснованность достаточно
высоких налоговых ставок на
отдельные виды налогов и сборов.
10) необоснованность введения и
взимания НДС со всех видов
товаров, работ и услуг с
достаточно большой налоговой
ставкой в 18 %. Например, покупка
изделий из драгоценных металлов
не несет в себе абсолютно
никакой добавленной стоимости.
11) бессистемность и поспешность
внесения изменений, поправок, введения
или отмены новых видов налогов
и сборов характеризует налоговую
систему России как нестабильную,
что делает непредсказуемыми
бюджеты, негативно сказывается
на инвестициях в экономику
и, следовательно, на развитии
социально-экономического сектора
и стабильности общества. Введение
страхового налога на автотранспорт
(ОСАГО) не дает средств в
бюджет, а лишь порождает новый
слой коррупционеров. Нестабильность
налогового законодательства оказывает
негативное воздействие на мотивацию
деятельности потенциальных инвесторов,
особенно иностранных. Кроме того,
наблюдается нестыковка налогового
и других видов законодательства,
в частности Гражданского права.
В связи с этим существует
безусловный приоритет норм, установленных
в налоговом законодательстве, над
нормами, затрагивающими налоговые
вопросы в иных законодательных
актах Гражданского права. Отмена
налога с продаж изъяла из
бюджетов регионов миллиарды
рублей, что отрицательно сказалось
на обеспеченности граждан, но
никоим образом не привело
к снижению цен на рынке,
как это предполагалось законодателями.
Уменьшение налоговой ставки единого
социального налога привело к отмене льгот,
в том числе пенсионеров.
12) налоговая система является
сложной, противоречивой, запутанной,
отягченной большим числом налогов,
сборов и платежей. Налоговая
система страны характеризуется
серьезной асимметричностью. Она
не является нейтральной по
отношению к различным категориям
налогоплательщиков. Основную тяжесть
налогового бремени несут юридические
лица, в частности крупные предприятия,
вследствие меньшей возможности
уклонения от налогов, существующего
порядка уплаты налогов, усиленного
контроля налоговых органов. Налоговая
система России является одной
из самых громоздких в мире,
что делает ее функционирование
значительно дороже. Множественность
взимаемых налогов, сложная методика
определения налогооблагаемой базы,
наличие многочисленных льгот
не только удорожает стоимость
бухгалтерского труда на предприятиях,
но и требует все увеличивающегося
числа работников налоговых органов,
дополнительных расходов по компьютеризации
их деятельности. Кроме того, сложное
и постоянно меняющееся налоговое
законодательство определенным
образом дискриминирует права
налогоплательщиков, так как при
применении различных санкций
за нарушение налогового законодательства
не принимается во внимание
умышленность того или иного
нарушения закона (т.е. не делается
различий между ошибкой или
умышленным сокрытием или занижением
налогооблагаемого дохода).
13) налоговая система РФ не
имеет национальной окраски, копирует
западные модели, хотя и имеет
свои отличительные особенности:
- не обеспечивает максимально
благоприятный налоговый режим
для вложения инвестиций в
экономику не только частных
лиц, особенно российских инвесторов,
но и государств-инвесторов в
целом;
- не исключает из налогообложения
капиталы, вложенные в производство,
и реинвестируемую прибыль;
- стимулирует уход субъектов
налога от налогового бремени,
что приводит к снижению социальных
платежей и пополнению внебюджетных
фондов;
- из-за низких доходов большинства
населения не происходит формирования
среднего класса налогоплательщиков,
что приводит к переводу налогов
на производственную сферу и
не способствует ее развитию;
- неправомерно и неравномерно
распределяется налоговое бремя
между законопослушными и уклоняющимися
от уплаты налогов отдельными
субъектами налога;
- ежемесячная и ежеквартальная
система уплаты налогов и сборов
по большинству видов платежей
приводит к "вымыванию" собственных
оборотных средств предприятий,
особенно мелких, не давая им
возможность развиться;