Необходимость оптимизации системы налогообложения

4. Принцип подконтрольности

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Соблюдение принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями участвующими в схеме.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений которые возникают де-факто с теми которые оформляются де-юре. Наиболее "тонким" остается момент рационального соотношения в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

5. Принцип допустимого  сочетания формы и содержания

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от "недобросовестных" участников процесса но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано в частности с существованием в Гражданском кодексе таких понятий как недействительная сделка притворная сделка мнимая сделка недееспособный гражданин и т. д. а также с наличием в Уголовном кодексе статей посвященных уклонению от налогов фиктивному предпринимательству фиктивному банкротству отмыванию денежных средств и имущества и т. п.

6. Принцип нейтралитета

Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

7. Принцип диверсификации

Оптимизация бюджетных отчисления как один из видов экономической деятельности связанный с движением и хранением материальных ценностей может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве и просчеты первоначальных планов и форс-мажорные обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт что в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников. Принципы 3 и 4 во многом являются производными от данного принципа но имеют свою особую сферу применения т. к. конфиденциальность и подконтрольность не синонимичны понятию автономности а могут только рассматриваться как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

 

 

2.3 Применение упрощенной  системы налогообложения как  способ налоговой оптимизации

 

 

Упрощенная система налогообложения "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН) исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год но не являются плательщиками налога на прибыль налога на имущество ЕСН НДС (за исключением НДС уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации применяющие УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.2.1.

Таблица 2.1

Виды налогов по упрощённой системе налогообложения

Налоговые обязательства	Ставка, %	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	24	+	-
Налог на имущество	2,2 (мах)	+	-
ЕСН	26	+	-
НДС	10; 18	+	-
Страховые взносы в ПФР	14	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	10; 18	+	+
Обязанности налогового агента	+	+
ЕН	6; 15	-	+
Иные установленные налоги	+	+

 

Необходимо обратить внимание на то что если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 15 млн руб.;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превышает 100 млн руб.;

- доля непосредственного участия  других организаций в капитале  налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций  инвалидов);

- средняя численность работников  превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2.2

 

Таблица 2.2

Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно  ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Продолжение таблицы 2.2
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15% но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов расходов начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:

Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.

В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы Р - расходы П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

 

Задача

Проводится реконструкция вращающейся печи 5 х 170 м. Это позволяет увеличить производительность печи с 50 до 52 т/ч клинкера, коэффициент использования печи во времени 0,87.

Базовый годовой объем производства клинкера  1200,0 тыс. т, добавки 15%.

Себестоимость 1 т. цемента - 985,0 руб., цена 1 т цемента - 1245 руб.

Условно-постоянные расходы в себестоимости 1 т цемента базовые - 320 руб., в том числе РСЭО - 180 руб. Норма расхода сырья базовая - 0,8 т, заготовительная цена - 200 руб. Затраты на топливо в себестоимости единицы продукции - 260руб.

В результате реконструкции норма расхода сырья снизится на 6%. Заготовительная цена на сырье возрастет на 5%, затраты на мелющие тела снизятся на 2 руб. за 1 т цемента,  на топливо затраты уменьшатся - на 0,5%.

Стоимость узлов для реконструкции - 3980 тыс. руб.

Затраты на монтаж составляют 12% - от стоимости оборудования. Норма амортизации печи - 5%, затраты на текущий ремонт - 4%, на эксплуатацию - 3% от ее стоимости.

Определить целесообразность реконструкции.

Решение

1. Определим базовый объём производства  цемента:

где Д - добавки, %.

2. Определим прирост объёма клинкера  после реконструкции:

где базовая производительность печи до и после реконструкции, т/ч;

коэффициент использования печи во времени.

3. Определим прирост объёма цемента  после реконструкции:

где -прирост объема клинкера после реконструкции.

4. Определим объём производства  цемента после реконструкции:

где - базовый объем производства цемента;

- прирост объёма цемента после  реконструкции.

5. Определим товарную продукцию, тыс. руб.:

ТП1=Ц·В1= 345·1529,412=527647,14(тыс. руб.)

ТП2=Ц·В2=345·1547,757=533976,16(тыс. руб.)

ДТП=ТП2-ТП1=533976,16-527647,14=6329,02(тыс. руб.)

где Ц - цена 1т цемента,

В2- объём производства цемента после реконструкции.

6. Определим капитальные вложения:

7. Прирост основных фондов:

Где - капитальные вложения.

8. Определим себестоимость годового  выпуска продукции, тыс. руб.:

Стп1=С1·В1=285·1529,412=435882,42(тыс. руб.)

Стп2=С2·В2=281,521·1547,757=435726,09(тыс. руб.)

Стп=Стп2-Стп1=435726,09435882,42=-156,33(тыс. руб.)

где С1,С 2- себестоимость единицы продукции, руб.

Сmn1, Сmn2 - себестоимость годового выпуска продукции соответственно, тыс. руб.

9. Определим затраты на рубль  выпуска продукции, руб.:

Зтп1=Стп1/ТП1=435882,42/527647,14=0,826(руб.)

Зтп2=Стп2/Тп2=435726,09/533976,16=0.816(руб.)

Зтп=Зтп2-Зтп1=0,816-0,826=-0,01(руб.)

где ТП1,ТП2- товарная продукция соответственно, тыс. руб.

10. Определим базовые затраты  на сырье для производства 1т  цемента:

где Nc1- расход сырья на 1т. цемента

11.Определим расход сырья на 1т цемента после реконструкции:

где - прирост норма расхода сырья, %.

12. Определим цену на сырьё  после реконструкции:

где - прирост заготовительной цены на сырье, %

Ц1- заготовительная цена, руб.

13. Определим затраты на сырьё  для производства 1т цемента после  реконструкции:

где Ц2- цена на сырьё после реконструкции, руб./т

- расход сырья на 1 т цемента  после реконструкции, т/т.

14. Определим экономию по сырью:

на 1т цемента -

Где Сс1- базовые затраты на сырье, руб.т