Организация и методика проведения налоговых проверок

5) по строке  с кодом 050 - кадастровая стоимость  земельного участка;

6) по строке  с кодом 060 - доля налогоплательщика  в праве на земельный участок;

7) по строке  с кодом 070-160 - льготы. Право на льготу подтверждается документами установленными законодательством в зависимости от вида льгот;

8) по строке  с кодом 180 - значение с учетом  коэффициента К1, значение которого  указано по строке с кодом  200, налогоплательщиками, имеющими  право на льготу, установленную  в виде освобождения от налогообложения  в соответствии со статьей 395 Кодекса, т.е. (180 x (1 - 200));

9) по строке  с кодом 190 - количество полных  месяцев использования налогоплательщиком  налоговой льготы;

10) по строке  с кодом 200 - коэффициент К1, который  определяется как отношение числа  полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

11) по строке  с кодом 210 - налоговая база, определяемая  как кадастровая стоимость земельного  участка по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом, и рассчитанная как:

- разность значений  строки с кодом 050 и строки  с кодом 080 и (или) строки  с кодом 100 при заполнении Раздела  2 организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими право  на льготу по земельному налогу, установленную в виде не облагаемой налогом суммы в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и (или) в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса, т.е. (050 - 080), (050 - 100) или (050 - (080 + 100));

- разность значений  строки с кодом 050 и строки  с кодом 160 или строки с кодом  180 при заполнении Раздела 2 организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и в соответствии со статьей 395 Кодекса в виде полного освобождения от налогообложения;

12) по строке  с кодом 220 - налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком  в отношении данного земельного  участка, установленная нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

13) по строке  с кодом 230 - количество полных  месяцев владения земельным участком  в течение налогового периода;

14) по строке  с кодом 240 - коэффициент К2, который  применяется для исчисления земельного  налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный  участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 230, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

15) по строке  с кодом 250 - сумма исчисленного  налога за налоговый период, рассчитывается  как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 210, налоговой ставки, указанной по строке с кодом 220, и коэффициента К2, указанного по строке с кодом 240, деленного на сто.

16) по строке  с кодом 260 - код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения  исчисленной суммы налога и  (или) в виде снижения налоговой ставки. Значение по строке с кодом 260 заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

17) по строке  с кодом 270 - сумма налоговой  льготы. Право на льготу подтверждается документами установленными законодательством в зависимости от вида льгот;

18) по строке с кодом 280 - исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270;

19) по строке с кодом 290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды, рассчитанная по формуле: значение по строке с кодом 290 = сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первый квартал отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первое полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за девять месяцев отчетного года¹.

 

Выездная налоговая  проверка

 

Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок.

Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много  рабочего времени у сотрудников  налоговых органов. Она также требует достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные в результате проверок суммы многократно перекрывают затраты на его проведение.

Выездные налоговые  проверки проводятся как в отношении  организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, так и в отношении  индивидуальных предпринимателей.

Основные задачи выездной налоговой проверки:

– всестороннее исследование обстоятельств финансово -хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и свое временности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

– выявление  искажений и несоответствий в  содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения  бухгалтерского учёта, составления  отчётности и налоговых деклараций;

– анализ влияния  выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

– формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение  документального отражения этих нарушений;

– доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в  результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

– формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Существуют  определённые особенности определения подлежащих уплате сумм налога. Так если в ходе выездной проверки обнаруживается факт отсутствия учёта доходов и расходов или объектов налогообложения либо ведения этого учёта с нарушением установленного порядка, приводящего к невозможности исчисления налога, то проверяющие обязаны принять меры к проведению встречных проверок. От налогоплательщика же требуется принятие мер по восстановлению учёта в кратчайшие сроки. В случае несоблюдения в установленные сроки налогоплательщиком данного требования суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчётным путём исходя из имеющихся данных о проверяемом налогоплательщике или других аналогичных налогоплательщиках, т.е. с учётом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

При оформлении расчёта подлежащих уплате в бюджет сумм налогов должны быть соблюдены  все требования, обеспечивающие доказательную  силу этого документа, так как  на его основе эти суммы взыскиваются в бюджет и сам он в судебном порядке может быть оспорен налогоплательщиком.

Факт отсутствия учёта или его ведение с  нарушениями установленного порядка (с анализом последствий данного  нарушения) обязательно отражается в акте налоговой проверки. Это  подтверждает правомерность определения  сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчётным путём. В акте также необходимо отметить факт предъявления налогоплательщику требования о восстановлении учёта и неисполнения им этого требования.

В расчёте должны содержаться:

– сведения об организациях или индивидуальных предпринимателях, на основании данных по которым производилось исчисление подлежащих внесению в бюджет сумм налогов (их название, место нахождения, отраслевая принадлежность, фактически осуществляемые виды деятельности и т.д.);

– сравнительный  анализ основных характеристик и показателей деятельности проверяемого налогоплательщика и налогоплательщика, на основании данных о котором исчислялись подлежащие внесению в бюджет суммы налогов, дающий основания для вывода о правомерности квалификации данных налогоплательщиков как аналогичных; – расчётные суммы налогов с указанием порядка расчёта².

Расчёт приобщается  к материалам проверки, а в дальнейшем – к акту проверки.

Проверка обособленных подразделений организации проводится с учётом некоторых особенностей. Так выездные проверки могут проводиться по одному или нескольким налогам, причём филиалы и представительства организаций могут проверяться независимо от проверок самих организаций (абз. 2 ст. 89 НК РФ). Норма, устанавливающая возможность проверки филиалов и представительств независимо от проверки самой организации, очевидно адресована налоговым органам, на территории которых находятся данные филиалы и представительства. Однако при осуществлении такого рода проверки возникают трудности, связанные с тем, что согласно НК РФ филиалы и представительства не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов на соответствующей территории

Сложности возникают  уже при подписании акта выездной налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ, это акт должен подписываться руководителем проверяемой организации (а под организациями НК РФ понимает юридические лица, каковыми филиалы и представительства не являются) или её представителем. Руководитель филиала или представительства организации не является законным представителем этой организации и в соответствии со ст. 29 НК РФ может являться представителем только на основании доверенности. Та же проблема возникает и при вручении акта, который опять же согласно п. 4 ст. 100 НК РФ вручается либо руководителю, либо представителю организации налогоплательщика. Также и привлечение к ответственности за обнаруженные налоговые правонарушения возможно только в отношении самой организации³.

Рассмотрение  материалов проверки и принятие по ним решения осуществляется согласно ст. 101 НК РФ. Очевидно, решение по результатам проверки филиала или представительства должно выноситься в отношении организации налогоплательщика с соблюдением по отношению к ней всех установленных НК РФ норм. Этой организации вручается и копия принятого по результатам проверки решения. Достаточно целесообразно отправлять ещё одну копию в налоговый орган, на учёте в котором состоит организация.

Процесс подготовки и проведения выездных проверок (начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и закачивая реализацией принятого по результатам проверки решения) можно разделить на несколько этапов. Все этапы выездной налоговой проверки прописаны в НК РФ (Приложение 4)

Этапы выездной налоговой проверки по налогу на землю:

1. При проведении выездной налоговой проверки по земельному налогу налоговый инспектор активно использует данные камеральной налоговой проверки. Так же используются ранее полученные документы от налогоплательщика (налоговые декларации за прошлые период) и информацию, полученную от третьих лиц.

Налоговый инспектор  вправе подать запрос в орган осуществляющий ведение государственного земельного кадастра о регистрации данного  земельного участка.

Перечень лиц  имеющих право на бесплатное получение сведения об определенном земельном участке:

— правообладатель  земельного участка или лицо им уполномоченное;

— налоговые  органы в пределах территории, находящейся  под их юрисдикцией;

— суды и правоохранительные органы, имеющие в производстве дела, связанные с данным земельным участком;

— органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,

— органы (организации), осуществляющие специальную регистрацию  или учет отдельных видов недвижимого  имущества и территориальных зон, в объеме, который необходим для работы указанных органов;

— лица, имеющие  право на наследование земельного участка  правообладателя по завещанию или  закону;

— иные установленные  законом лица.

Срок предоставления сведений или письменного мотивированного отказа в их выдаче определен периодом не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления в территориальный орган Роснедвижимости заявления

Сведения государственного земельного кадастра предоставляются  в форме выписки из ЕГРЗ установленного образца на 2 листах и содержат сведения в следующем объеме:

лист 1:

- кадастровый  номер земельного участка;

- адрес земельного  участка, сформированный в соответствии  с действующей версией классификаторов  (кодификаторов);

- информация  о категории земель, к которой  относится испрашиваемый земельный участок;

- информация  о площади земельного участка  в кв.м;

лист 2: