ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

    Таким образом, в данной контрольной работе была рассмотрена и изучена тема: «Правовой статус налоговых агентов».

    В заключение можно подвести следующие  итоги:

    Согласно  пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса  РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и уплате налогов в соответствующий  бюджет. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в  порядке, предусмотренном законодателем  для уплаты налога непосредственным плательщиком. Об этом сказано в  пункте 4 статьи 24 Налогового кодекса  РФ.

      Правовой статус налогового агента - это его права, обязанности,  ответственность.

    Следует отметить, что на практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят  на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом  является работодатель по отношению  к заработной плате, выплачиваемой  работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог  на добавленную стоимость (НДС), налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), налог  на прибыль организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТЬ 

ЖИЛОГО  ПОМЕЩЕНИЯ

    ВВЕДЕНИЕ

 

    Налоговые льготы – это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, то есть предоставляться конкретным, персонально поименованным налогоплательщикам.

    Налоговые вычеты – льгота, которая состоит в исключении отдельных сумм из налоговой базы. В некоторых случаях налоговые вычеты производятся непосредственно из исчисленной суммы налога, подлежащей к уплате.

    Глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» устанавливает четыре вида налоговых вычетов – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.⁶

    В данной контрольной работе будет  рассмотрена тема: «Льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения в собственность жилого помещения». 
 
 
 
 

    1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВАНИЯ  И ПРОЦЕДУРА 

ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

 

    С 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом, предусмотренным  пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным  участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. В данном случае вычет предоставляется  только при наличии у физлица  документов, подтверждающих право собственности  на земельный участок или его  долю, а также свидетельства о  праве собственности на дом.⁷ Имущественный вычет действует и в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли).

    Изменения в законодательстве связаны также  с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ: включен абз.19, согласно которому применить имущественный  вычет в полной сумме можно  также в отношении процентов  по банковским кредитам, предоставленным  в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства  либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных  участков под индивидуальную застройку  и земельных участков с домами (или их долей).

    Согласно  ст. 229 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) должны указывать  в налоговой декларации все полученные ими в течение налогового периода доходы, источники выплаты таких доходов, налоговые вычеты и суммы уплаченного налога. В случае получения доходов от налоговых агентов, то есть от источников выплаты доходов, налогоплательщики должны получить от них справки о доходах по форме № 2-НДФЛ, которые служат документами, подтверждающими сумму полученного дохода и суммы уплаченного с такого дохода налога, и приложить их к налоговой декларации.

    Если  у налогоплательщика в связи  с правом на получение налогового вычета возникает также необходимость возврата излишне уплаченного в течение года НДФЛ, то он должен написать заявление о возврате суммы этого налоге с указанием банковских реквизитов, на которые казначейство переведет причитающуюся сумму НДФЛ.

    В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщики могут воспользоваться налоговым вычетом, не дожидаясь окончания года, непосредственно по месту их работы. Однако для этого они должны сначала подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление о получении вычета и соответствующие документы. Налоговая инспекция, в свою очередь, проверит представленные налогоплательщиком документы и выдаст ему уведомление, подтверждающее право на получение вычета по месту работы. Для получения вычета налогоплательщик должен представить данное уведомление в бухгалтерию по месту его работы.⁸

1.1 Налогоплательщики, имеющие право  на получение 

имущественных налоговых вычетов

 

    По  общему правилу, установленному в ст. 210 НК РФ, право на уменьшение налоговой  базы на соответствующие налоговые  вычеты имеют только те налогоплательщики, которые получили доходы, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 13 %. Соответственно право на имущественные налоговые вычеты теряют налогоплательщики в отношении полученных доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам. К таким доходам в том числе относятся:

    - процентные доходы по банковским  вкладам и материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), облагаемые по налоговой ставке 35 % (д. 2 ст. 224 НК РФ); 

    - доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов и облагаемые по налоговой ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ);

    - проценты по облигациям с ипотечным  покрытием, а также доход от  деятельности в качестве учредителей  доверительного управления ипотечным покрытием, облагаемые по ставке 9 % (п. 5 ст. 224 НК РФ).

    Вычеты  также не предоставляются в отношении доходов, полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, так как для налогообложения таких доходов применяется налоговая ставка 30 %, а в отношении дивидендов — 15 %.

    При получении физическим лицом, являющимся налоговым резидентом, доходов за пределами Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при налогообложении таких доходов в Российской Федерации. Однако если уплата налога с таких доходов произведена в бюджетную систему иностранного государства, то сумма уплаченного налога не будет возвращена налогоплательщику, так как возврат налога может осуществляться российским налоговым органом только в отношении налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации.

    Право на имущественный налоговый вычет  имеют налогоплательщики в случае:

    - нового строительства жилого  дома, доли или долей жилого  дома;

    - покупки квартиры, доли или долей  в квартире;

    - покупки комнаты, доли или долей  в комнате.

    В число объектов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, включены комнаты и доли в них. Однако по таким объектам налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет только начиная с 1 января 2007 года (Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы»).

    Если  в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, то остаток  переносится на последующие налоговые периоды до его полного использования.

    Распространение имущественного налогового вычета на налоговые периоды, предшествовавшие году, в котором налогоплательщиком производились расходы по новому строительству или приобретению жилого объекта, невозможно. Это положение подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 № 387-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Швидлера Шулима Семеновича на нарушение его конституционных прав положением подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации».

    Налогоплательщик  может получить имущественный налоговый  вычет только по жилым объектам, которые находятся на территории Российской Федерации. Если налогоплательщик построит жилой дом или купит квартиру за пределами Российской Федерации, то соответственно имущественный налоговый вычет в части расходов по строительству или приобретению такого объекта за границей он получить не сможет.

    Установлены и другие ограничения по предоставлению налогоплательщикам имущественного налогового вычета. Так, если налогоплательщик приобретет более одного объекта, то он сможет получить имущественный налоговый вычет только по одному из них. Для этого налогоплательщик должен сам определить, по расходам какого из вышеназванных объектов он хочет получить имущественный налоговый вычет.

    Имущественный налоговый вычет может быть получен  налогоплательщиком только в отношении расходов, произведенных за счет его собственных средств. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. от 29.11.2007 № 284-ФЗ) налогоплательщики не имеют права на получение имущественного налогового вычета в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта для него произведена за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 настоящего Кодекса.

    Следует обратить внимание на то, что в ранее действовавшей редакции подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ говорилось о взаимозависимых лицах, признававшихся таковыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ (данная редакция действовала до 1 января 2009 года).

    В п. 1 ст. 20 НК РФ содержится норма, в соответствии с которой взаимозависимыми лицами являются физические лица, если:

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

    При этом в п. 2 ст. 20 НК РФ говорится о  том, что суд может признать лиц  взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

    Если  буквально следовать тексту подпункта 2 п. 1 а. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, то получается, что лица, признававшиеся взаимозависимыми согласно п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, имели полное право на получение имущественного налогового вычета в случае, если они заключали между собой сделку по купле-продаже жилья. Однако данный подпункт п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с принятыми изменениями в Кодекс не распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, взаимозависимые лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, в случае заключения между ними сделки купли-продажи жилья теряют право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

    1.2 Перечень расходов, которые могут быть приняты  к вычету

    Произведенные расходы по новому строительству или приобретению жилого объекта, включаемые в состав имущественного налогового вычета, можно подразделить на две части:

• первая часть — это расходы, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта;
• вторая часть — это расходы по уплате процентов за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение объекта.

    Налоговый кодекс РФ содержит подробный перечень расходов налогоплательщика, которые  могут быть приняты к вычету.

    Таблица 1 – Перечень расходов налогоплательщика