Проблемы и перспективы организации налогового контроля как основного элемента выявления и предупреждения налоговых преступлений

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ В РАМКАХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

2.1Организация контрольной  работы налоговых органов по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений

 

         На сегодняшний день достигнуты немалые результаты, прежде всего, существенное повышение уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Главным стратегическим направлением совершенствования такой работы является внедрение в практику новых, основанных на передовых информационных и аналитических технологиях, форм и методов налогового контроля.

В чем же суть этих методов и  их отличие от тех, которые еще  совсем недавно казались традиционными  и незыблемыми? Так, еще каких-то пять лет назад большая часть дополнительных доначислений обеспечивалась посредством элементарной проверки первичной учетной документации налогоплательщика: налоговый инспектор приходил на предприятие, брал главную книгу, отыскивал неправильные бухгалтерские проводки, «вытаскивал» затраты, неправильно отнесенные на себестоимость, и, собственно говоря, этого оказывалось достаточно, чтобы обеспечить значительные доначисления по результатам контрольной работы, хотя, следует отметить, что такого рода нарушения - это прежде всего результат ошибок главных бухгалтеров, а не целенаправленного стремления уклонения от уплаты налогов.

В настоящее время ситуация иная: налогоплательщик стал грамотнее, а  недобросовестный налогоплательщик изворотливей. И на сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании «черного нала», двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.

Поэтому в настоящее время главной  задачей контрольной работы налоговых  органов - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

И основной акцент в решении данной проблемы ФНС РФ делает на усилении роли и значимости камеральных проверок налоговой отчетности. Настоящая позиция обусловлена следующими обстоятельствами:

· камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (трудозатраты на ее проведение на несколько  порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;

· данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков, представивших  налоговую отчетность в налоговые  органы, в то время как выездными  проверками ежегодно охватываются порядка 20% налогоплательщиков.

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации камеральная  проверка максимально приближена по своим возможностям к выездной: в  процессе ее проведения налоговый инспектор  может истребовать любые дополнительные документы и сведения, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д. Анализ материалов контрольной работы налоговых органов показывает, что при проведении камеральных проверок налоговые органы постоянно расширяют использование предоставленного НК РФ права истребования у налогоплательщиков и их контрагентов всех необходимых документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

 

Кроме того, в сфере  проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результатам  камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщика для  проведения выездных проверок.

Вопрос обеспечения  рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок постоянно находится в  разряде наиболее актуальных проблем  повышения эффективности налогового контроля. Актуальность данной темы очевидна, поскольку в настоящее время 29 % выездных налоговых проверок, то есть практически каждая третья, заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет. Такая ситуация вызывает необходимость внесения существенных изменений в действующую на сегодняшний день в налоговых органах методику планирования контрольных мероприятий.

Сегодня налоговые органы кардинальным образом меняют отношение  к планированию проверок, и главное  требование здесь то, что прежде, чем выходить на выездной контроль налоговые органы должны иметь на 50% оснований и уверенности, что у налогоплательщика будут найдены существенные суммы налоговых нарушений. Особое внимание в этой сфере обращается максимальному использованию информации, полученной из внешних источников, которая является основой для проведения полноценной налоговой проверки. Это очевидный резерв налоговых органов.

Совершенствование системы  налогового контроля может быть осуществлено посредством повышения эффективности  камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто в результате проведения следующих мероприятий:

· создание единой информационной базы налоговых органов, включающей в себя данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии  регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

· разработка методов  проведения по отраслям анализа достоверности  информации, приведенной в налоговой  отчетности;

· разработка и внедрение  автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

· разработка эффективных  методов определения налоговой  базы в отношении различных видов  деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

· совершенствование  порядка определения очередности  налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявления  приоритетных отраслей экономики, в  отношении которых необходимо разработать  методики камеральных проверок;

· создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Основные показатели контрольной работы налоговых органов

       Ключевой задачей налоговых органов во все времена было осуществление эффективного налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. Несомненно, при его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы. Доминирующая функция контрольной работы в системе налоговых органов вытекает из основной задачи, возложенной на налоговые органы действующим законодательством - контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных  налоговыми органами  самостоятельно и с участием органов внутренних дел.

 

По состоянию  на 01.01.2007

КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ	1070	1 666	102
из них выявивших  нарушения	1080	1 634	102
КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ	1090	897	27
из них выявивших  нарушения	1100	897	27

 

 

 

 

 

По состоянию  на 01.01.2008

КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ	1070	1 154	167
из них выявивших нарушения	1080	1 129	167
подлежащих ликвидации	1083	104	9
в том числе выявивших нарушения	1086	79	9
КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ	1090	615	31
из них выявивших  нарушения	1100	615	31

 

 

 

 

 

 

 

 

По состоянию  на 01.01.2009

 

КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ	1070	1 027	141
из них:
выявивших нарушения	1080	1 013	141
подлежащих  ликвидации	1083	98	16
в том числе  выявивших нарушения	1086	87	16
КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ	1090	465	30
из них выявивших  нарушения	1100	465	30

 

 

 

 

 

 

 

По состоянию  на 01.01.2010

 

КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ	1070	957	118
из них:
выявивших нарушения	1080	949	118
подлежащих  ликвидации	1083	81	8
в том числе  выявивших нарушения	1086	73	8
КОЛИЧЕСТВО  ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ	1090	425	21
из них выявивших  нарушения	1100	425	21

 

 

 

 

 

 

 

По состоянию  на 01.01.2011

КОЛИЧЕСТВО ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ	1070	941	97
из них:
выявивших нарушения	1080	938	97
подлежащих ликвидации	1083	63	11
в том числе  выявивших нарушения	1086	60	11
КОЛИЧЕСТВО ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ	1090	359	16
из них выявивших  нарушения	1100	359	16

 

 

 

 

 

 

По  состоянию  на 01.01.2007

Доначислено  по  всем видам налогов (сборов), включая  пени и налоговые санкции, по результатам:
Выездных налоговых  проверок организаций	689 564
Выездных налоговых  проверок физических  лиц	37 519
Всего	727 083

 

По  состоянию  на 01.01.2008

 

Доначислено  по  всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции, по результатам:
Выездных налоговых  проверок организаций	916 083
Выездных налоговых  проверок физических  лиц	40 884
Всего	956 967

 

По  состоянию  на 01.01.2009

 

Доначислено  по всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции, по результатам:
Выездных налоговых  проверок организаций		1 192 523
Выездных налоговых  проверок физических  лиц		795 968
Всего	1 988 491

 

 

 

По  состоянию  на 01.01.2010

 

Доначислено  по  всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции, по результатам:
Выездных налоговых  проверок организаций	1 860 828
Выездных налоговых  проверок физических  лиц	977 715
Всего	1 958 543