Проблемы налогообложения физических лиц в РФ

К числу правонарушений относятся действия, направленные на контрабандный ввоз в страну алкогольных напитков. Производство алкоголя, его транспортировка и продажа за пределами Франции без всякого на то разрешения наказываются тюремным заключением на срок от шести дней до шести месяцев, а транспортное средство конфискуется. Кроме того, виновному лицу может быть запрещено заниматься коммерческой и промышленной деятельностью [16].

Правонарушения, связанные с регистрационными и гербовыми сборами, составляют следующие действия: ложное утверждение с целью снижения стоимости передаваемого или принимаемого наследства, использование или продажа уже использованных гербовых марок. За все нарушения предусмотрено наказание в виде штрафа от 180 до 3,6 тыс. евро.

1.4. Налогообложение физических лиц в Великобритании

Подоходный налог с физических лиц (Income Tax) уплачивают все граждане Великобритании. Доходы резидентов Великобритании облагаются независимо от источника их возникновения. Нерезиденты уплачивают подоходный налог лишь с доходов, полученных на территории Великобритании. Подоходный налог является основным источником дохода британского государства. В первую очередь, налогоплательщик погашает задолженность за индивидуальный подоходный налог, который, как правило, изымается из заработной платы, затем, облагаются этим налогом все сбережения субъекта, после этого - дивиденды, ну а в завершение - доход от прибыли.

Ставка подоходного налога - прогрессивная, она растет в зависимости от суммы дохода. Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. Существуют минимальная, основная и максимальная ставки подоходного налога, соответственно, 20%, 23% и 40%. Для дохода от 0 до 4300 фунтов стерлингов - ставка подоходного налога составляет 20%, с дохода от 4301 до 27100 фунтов стерлингов взимается 23%, а с ежегодного дохода свыше 27100 фунтов стерлингов - 40% [14].

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы, так называемые налоговые скидки. Всем налогоплательщикам предоставляется льгота от уплаты налогов в сумме 4195 ф. ст. (223,5 тыс. руб.). Льготы предоставляются творческим людям, при условии, что они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или артистических работ или проектов. Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии. Подоходный налог исчисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации. Физическим лицам (как резидентам так и не резидентам) могут выдаваться социальные пособия [12]:

а)        рабочий налоговый кредит (WTC), который выдается как прибавка к заработной плате;

б)        детский налоговый кредит (CTC) предназначенный для материальной поддержки семейных пар с детьми и выплачивается непосредственно главе семьи.

Размер пособия зависит от возраста и семейного положения человека. Налоговым законодательством Великобритании предусмотрен специальный налоговый режим для лиц, чей годовой доход меньше средней заработной платы (до 8 500 ф.ст.). Физические лица, попадающие под действие специального налогового режима, имеют право на возмещение следующих затрат [12]:

1.      Расходы на автомобиль.

2.      Расходы на свое образование, образование ребенка или иждивенца.

3.      Расходы на медицинское страхование.

Поскольку данные расходы возмещаются за счет работодателя, то размер возмещения зависит от суммы чистой прибыли предпринимателя или предприятия.

Определение размера подоходного налога: фактически полученный годовой доход минус налоговые льготы. Британское налоговое законодательство рассматривает семейную пару как одного налогоплательщика подоходного налога. Считается, что жена находится на иждивении мужа и муж заполняет налоговую декларацию. Любой доход супруги прибавляется к доходу супруга, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку.

Ставка подоходного налога физических лиц рассчитывается в зависимости от годового дохода граждан. Подоходный налог с физических лиц исчисляется не по совокупному доходу, а по следующим приложениям [15]:

1.          Приложение   А - доходы от собственности на землю и строения.

2.          Приложение В - доходы от государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании.

3.          Приложение С - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

4.          Приложение D - прибыли от производственной коммерческой деятельности.

5.          Приложение E - трудовые доходы, зарплата и пенсия.

6.          Приложение F - дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.

Подоходный налог в Великобритании собирается и исчисляется на кумулятивной базе, учитывая совокупный годовой доход граждан. Подоходный налог уплачивается в течение всего года четыре раза равными долями. В конце каждого налогового периода, после определения точной суммы полученного дохода (вознаграждения), производится окончательный расчет суммы подоходного налога. Лица, не имеющие никаких дополнительных доходов, кроме заработной платы, заполняют и предоставляют налоговую декларацию один раз в пять лет [15].

При рассмотрении налоговой ответственности физических лиц необходимо дать определения трем основным понятиям: домицилий (domicile), резидентность (residence) и постоянная резидентность (ordinary residence).

Домицилий - международно используемое понятие, определяющее статус физического лица для таких целей, как женитьба, развод или владение собственностью [10]. Часто домицилий отождествляют с гражданством, но в действительности это - страна, где находится дом человека, и для большинства людей это - страна, где человек родился. Человек может поменять домицилий, если он поселился и собирается постоянно проживать в другой стране. Это называется домицилий по выбору (domicile of choice), в отличие от домицилия по рождению (domicile of origin). Кроме случаев домицилия по рождению физическое лицо может рассматриваться как имеющее домицилий в Великобритании, если оно являлось здесь налоговым резидентом в течение 17 из последних 20 лет. Если физическое лицо может доказать, что оно не имеет домицилия в Великобритании, это может иметь важные налоговые последствия, а именно [27]:

1.          Налог на наследство будет взиматься лишь с активов, расположенных в Великобритании.

2.          Налог на прирост капитала будет взиматься только в том случае, если физическое лицо является резидентом или постоянным резидентом Великобритании, и только с переведенных сюда средств.

3.          Зарплата и доход от коммерческой деятельности, полученные в Великобритании, подлежат налогообложению в Великобритании. Но зарплата, полученная за границей, подлежит налогообложению только в том случае, если она переведена в Великобританию. А доходы от коммерческой и инвестиционной деятельности за границей подлежат налогообложению в Великобритании только в том случае, если они переведены в Великобританию, а их получатель является здесь резидентом.

4.          Переведенный нерезидентным трастам и компаниям доход физических лиц, не имеющих в Великобритании домицилия, может быть выведен из-под действия мер по пресечению уклонения от налогообложения.

До 5 апреля 1993 года, т.е. до конца 1992/93 налогового года, человек рассматривался как резидент Великобритании для целей налогообложения в следующих случаях [10]:

1.          Если он физически присутствовал в Великобритании в течение шести или более месяцев в налоговом году (правило 183 дней).

2.          Если он провел в среднем три или более месяцев в год в Великобритании в течение четырехлетнего периода, и таким образом его ежегодные визиты сюда стали частью его повседневной жизни (правило 90 дней).

3.          Если он имеет в Великобритании жилье, которое он может использовать в любое время, и провел здесь некоторое время в течение налогового года. В соответствии с этим критерием можно было приехать в Великобританию всего лишь на один день (правило имеющегося в распоряжении жилья).

Очевидно, что последний критерий давал весьма простой доступ к получению резидентности в Великобритании, что в свою очередь позволяло воспользоваться преимуществами британских соглашений об избежании двойного налогообложения. Достаточно было просто приобрести жилье в Великобритании и проводить здесь очень недолгое время. Финансовый акт (Finance Act) 1993 года отменил правило имеющегося в распоряжении жилья. Начиная с 6 апреля 1993 года минимальным требованием для получения налоговой резидентности в Великобритании является пребывание здесь в среднем 90 или более дней в течение четырехлетнего периода (правило 90 дней).

Человек рассматривается как постоянный резидент Великобритании, если быть ее резидентом является для него обычным и привычным делом. Если человек, прибывший в Великобританию, являлся ее резидентом в течение четырех лет последовательно (проводя в стране в среднем не менее трех месяцев в год), то начиная с пятого года он будет рассматриваться как постоянный резидент. Если человек с самого начала собирается проводить установленное законом время в Великобритании, то он может рассматриваться как постоянный резидент с даты прибытия в страну.

Понятие постоянной резидентности затрагивает лиц, имеющих домицилий в Великобритании, при рассмотрении налога на прирост капитала. Если налогоплательщик сможет доказать, что он не являлся ни резидентом, ни постоянным резидентом в том году, когда он продал активы, расположенные в Великобритании или за ее пределами, то он не должен платить налог на прирост капитала. Для постоянных резидентов Великобритании, не имеющих здесь домицилия, прирост капитала подлежит налогообложению на основе увеличения стоимости капитала, если активы расположены в Великобритании. Если активы расположены за пределами Великобритании, налогообложению подлежат лишь средства, переведенные в Великобританию.

С точки зрения подоходного налога понятие постоянной резидентности важно для лиц, имеющих домицилий в Великобритании и получающих определенные виды дохода, но не являющихся постоянными резидентами в данном году. Тогда этот доход подлежит налогообложению только в части, переведенной в Великобританию. Необходимо отметить, что, если источник такого дохода прекратил свое существование до начала того налогового года, в котором осуществлен перевод средств в Великобританию, то британский налог не взимается.

В целом подходы к налогообложению физических лиц в Великобритании претерпевают изменения и сближаются с подходами, свойственными американскому законодательству [10].

Ответственность за налоговые правонарушения в Великобритании

Ответственность за налоговые преступления и проступки в Англии установлена, как правило, в специальных законодательных актах, хотя иногда она возникает и на основании норм общего права.

Виды правонарушений, относящихся к налоговым преступлениям и проступкам можно, подразделить на несколько групп:

1)              Проступки, связанные с нарушением сбора налогов.

2)              Преступления, связанные с мошенничеством и подделкой в сфере налогообложения.

3)              Правонарушения в области сбора налогов. Закон о порядке сбора налогов предусматривает ответственность за целый ряд правонарушений.

Каждый человек, обязанный по Закону платить подоходный налог, извещает ежегодно налогового инспектора или иное уполномоченное лицо о своих доходах. Несообщение о полученных доходах наказывается штрафом в размере до 100 ф. ст. Такому же наказанию подлежит компания, не сообщившая уполномоченным лицам о полученных доходах, в том случае, если она обязана уплачивать налог с корпораций.

Неуплата подоходного налога или налога с прироста капитала в том случае, когда лицо обязано это сделать в соответствии с извещением, полученным от налогового органа, наказывается штрафом в размере до 50 ф. ст. и дополнительно в размере 10 ф. ст. за каждый день просрочки, если налог все еще не уплачен.Такое же наказание налагается на любую компанию, которая не использует возложенной на нее по Закону обязанности сообщать налоговым органам о полученных доходах. Закон предусматривает ответственность за неправильные платежи подоходного налога или налога с прироста капитала.

Штраф в размере 50 ф. ст. может быть назначен, если любое лицо мошеннически или по небрежности:

1)              Направляет в финансовые органы неверную налоговую декларацию.

2)              Представляет какое-либо неправильное сообщение, заявление или налоговую декларацию в связи с рассмотрением иска, касающегося уплаты подоходного налога или налога с прироста капитала.

3)              Представляет инспектору или уполномоченным какие-либо неправильные счета в связи с выполнением его обязанностей по уплате налогов.

Кроме того, в вышеперечисленных случаях виновный обязан уплатить разницу между суммой причитающегося налога и той суммой, которую он уплатил. Если указанные действия носили мошеннический характер, то размер дополнительного платежа удваивается. Закон предусматривает ответственность любого лица, которое в целях обмана или по небрежности представляет неправильную информацию, сертификат, документ, запись или декларацию любого рода. Такие действия, совершенные по небрежности, наказываются штрафом до 250 ф. ст., а совершенные с целью обмана - штрафом до 500 ф. ст.Любое лицо, оказывающее помощь в представлении неправильных счетов или налоговых деклараций, наказывается штрафом в размере до 500 ф. ст.Закон о подлоге и подделке установил ответственность за различные преступления, связанные с налогами [27].