Профилактические меры борьбы с налоговыми правонарушениями

ВВЕДЕНИЕ

      Профилактические меры борьбы с налоговыми правонарушениями на данный момент является довольно актуальной темой для размышления.                                             Целью данной курсовой работы является исследовать процесс исполнения налоговой обязанности, проанализировать основные виды налоговой обязанности, а также дать анализ законодательству, регулирующему меры исполнения налоговых обязанностей. Основные задачи, которые будут рассмотрены в данной работе это:

- дать правовую характеристику видам налоговых правонарушений;

- выявить причины  совершения налоговых правонарушений;

- определить  основные методы борьбы с налоговыми  правонарушениями.

       Проблема, рассматриваемая мной, связанна с нарушением налоговой дисциплины - это систематическое обучение, развитию и контролю моральных и финансовых способностей и возможностей налогоплательщика рассчитываться с бюджетами с учетом синхронности взаимодействия налоговых инспекций по приему и оформлению налогов и налоговых обязательств. Источниками, служившими для составления текста курсовой работы, являются Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, Закон О федеральных органах налоговой полиции РФ и др. При написании работы использовались методы исследования, анализа, определения, сравнения, оценки и выявления.

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Налоговая обязанность

       Налоговая обязанность – право гражданина, т.к. лицо, налогоплательщик, осознаёт необходимость уплаты налога. Налоговый кодекс РФ определяет основания возникновения налоговой обязанности, круг лиц, порядок исполнения и ответственность. Теоретики и практики налогового права дают понятие налоговой обязанности – установленная законом обязанность уплатить налоги и сборы, в установленном порядке, в определенные сроки лицом, подлежащим норме закона. Конституция РФ закрепляет за гражданином РФ обязанность платить налоги.

1.1 Правовая характеристика налоговой обязанности

Обязанности налогоплательщика

Налогоплательщики обязаны:

-уплачивать законно установленные налоги;

-встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;       -вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;                                                                                                              -представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;                                                                                                                        -представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;  

-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих обязанностей;

-предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;                              -в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;                        -нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.                                                                                                Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, также обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

-об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

обо всех случаях  участия в российских и иностранных  организациях - в срок не позднее  одного месяца со дня начала такого участия;

-обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

-о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

-об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. (Налоговый кодекс (часть первая), раздел II, глава 3, статья 23)

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ

       Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом Российской Федерации "О Государственной налоговой службе Российской Федерации".                    Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.

       Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет. Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют контроль за исполнением доходной части бюджета.

             1.2 Исполнение налоговой обязанности

       По общему правилу ст.45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Иногда исполнение налоговой обязанности м.б. возложено на других лиц (например:ст.24 НК; ст.50 НК; ст.26 НК; ст.74 НК). В зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность м.б. исполнена:

- в порядке  зачета переплаченной ранее суммы  налога согласно ст.78 НК.;

- при взимании  налога у источника выплаты  налогооблагаемая обязанность считается  выполненной с момента удержания  обязательного платежа налоговым агентом.

Налоги уплачиваются  в наличной или безналичной форме. Уплата в безналичной форме производится путем подачи  платежного поручения перечислить сумму налога  с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет. Уплата налога  в наличной форме может производится посредством почтового перевода, через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительской власти.

Выделяют три  основных методологических способа  уплаты налога:

- по декларации;

- у источника выплаты  дохода;

- кадастровый способ уплаты  налога.

       При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в  установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию В ней указываются сведения о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах  и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогового органа сведения. При уплате налога у источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерий предприятия или предприниматели, производящие выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т.д.)                                                             

Кадастр – этом реестр, который  устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

       Налогоплательщик должен уплатить налог  в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении такого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного  взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом

Налог(сбор) не признается уплаченным в случаях:

- отзывы налогоплательщиком  платежного поручения на перечисленные  суммы налога в бюджет (внебюджетный  фонд);

- возврата банком налогоплательщику  платежного поручения на перечисленные  суммы налога в бюджет (внебюджетный  фонд);

- когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии гражданским законом РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных средств на  счёте для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налогов при реорганизации  юридического лица исполняет его  правопреемник (ст.50 НК РФ). Обязанность по уплате налогов и сборов, а также пений и штрафов ликвидируемой организации, исполняется ликвидационной комиссией за счёт денежных средств и имущества прекратившей своё существование организации. Налог за безвестно отсутствующее лицо уплачивается лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

            1.3 Ответственность за неисполнение налоговой обязанности. Налоговые правонарушения и их виды

       Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

       Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

- правонарушения  против системы налогов;

- правонарушения  против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушение  против исполнения доходной части  бюджета источника;

- правонарушения  против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения  против контрольных функций налоговых  органов;

- правонарушения  против порядка ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;                                              

- правонарушения  против обязанностей по уплате  налогов.

Вопрос о  конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых отношений  решается целым рядом нормативных  актов. Прежде всего это Закон  Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ", Закон Российской Федерации от 21 мая 1992 года "О Государственной налоговой службе РФ", Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 24 июня 1993 года "О налоговой полиции". Ст.106 НК Налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.     

  Виновно ли предприятие если рядовой бухгалтер неправильно сделал бухгалтерскую проводку? Виновно ли предприятие если рядовой бухгалтер неправильно заполнил налоговый расчет? Виновен ли предприниматель, если документы, которые он приложил к налоговой декларации оказались от давно уже ликвидированной фирмы. Ст.109 НК Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Как суды будут трактовать данные статьи Кодекса, в частности для юридических лиц, пока еще не понятно, но то что при рассмотрении дел в суде следует обращать внимание на то, кто конкретно виновен в нарушении, и кто конкретно несет за это ответственность не подлежит сомнению. Обратите внимание на смягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности, которые перечислены в ст.111,112 НК. Быть может вы найдете среди них ту причину, по которой Вы ошиблись при исчислении налога (например, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств).При этом санкции могут либо быть совсем отменены, либо уменьшены на 50%.                                                                             В соответствии со ст. 155 НК налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности). Анализ правовой основы регулирования налоговых правонарушений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений, указанные в данной работе, российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Глава 2 Борьба с налоговыми правонарушениями

       Правонарушение - это деяние, нарушающее требования, установленные правовыми нормами соответствующей отрасли права. 
Юридическая ответственность проявляется в качестве гражданско-правовой, административно-правовой, уголовно-правовой, дисциплинарной. 
Гражданско-правовая ответственность - эта мера принуждения, установленная нормами гражданского права за правонарушение. Так, согласно п.1 cт.15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может потребовать полного возмещения причиненных ему убытков, Это означает, что для правонарушителя (должника) возникает необходимость возместить не только реальные (фактические) расходы, произведенные потерпевшим (кредитором), но и возместить упущенную выгоду, то есть неполученные доходы, которые мог бы получить кредитор, если бы его права не нарушились. Наряду с возмещением убытков нормы гражданского права предусматривают взыскание в форме неустойки (пени, штрафы). 
Все штрафы как санкции за правонарушения в зависимости от отрасли нрава могут быть;