Развитие механизмов налогового контроля

 

На правах рукописи

 

 

НЕСТЕРОВ  ГЕННАДИЙ ГЕОРГИЕВИЧ

 

РАЗВИТИЕ  МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 В  СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ

 

Специальность: 08.00.10 –Финансы, денежное обращение  и кредит

 

 

 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

 

 

 

 

Москва  2009

 

Работа выполнена на кафедре  финансов, денежного обращения и  кредита Академии экономической  безопасности МВД России.

 

Научный руководитель	- доктор экономических наук, профессор   Молчанов Александр Васильевич
Официальные оппоненты:	- доктор экономических наук, профессор   Наумов  Валерий Васильевич
	- доктор экономических наук, профессор   Горский Игорь Васильевич
Ведущая организация	- Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

 

Защита состоится  «21_» мая 2009 года в 14 часов в 208 ауд. на заседании диссертационного совета Д.203.022.01 при Академии экономической безопасности МВД России по адресу: 129329, г. Москва, ул. Кольская, д. 2, зал Ученого совета.

 

С диссертацией можно  ознакомиться в библиотеке и на сайте www.econsafety.ru Академии экономической безопасности МВД России.

 

Автореферат разослан «18» апреля  2009 г.

 

 

Ученый секретарь

диссертационного  совета,

доктор экономических наук, профессор                                    Р.В. Илюхина

 

 

 

1. Общая характеристика работы

Актуальность  исследования. В условиях экономического кризиса и роста угроз национальной безопасности государства в современных условиях возникает необходимость изучения проблемы организации и взаимодействия органов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России. Обобщение теоретических положений в области обеспечения экономической безопасности, оценка практики деятельности контрольных и правоохранительных органов, а также анализ динамики вызовов и угроз налоговой безопасности, позволяет отметить, что в основу трансформации государственных экономико-правовых отношений в сфере налогового контроля заложены факторы, оказывающие воздействие на развитие налоговой системы в Российской Федерации.

В современных условиях имеются  неопределенности в решении  задач обеспечения экономической  безопасности между органами налогового контроля и налоговых расследований, имеющими общие задачи защиты экономических интересов государства.

Особого внимания при  этом требует совершенствование  правоохранительных механизмов противодействия  налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных  ситуаций при организации налоговых проверок.

Этим обуславливается  актуальность проблемы организации  налогового контроля в системе обеспечения  экономической безопасности России на основе оценки форм и методов  налогового контроля. Ее изучение позволяет  разработать предложения и рекомендации по совершенствованию институтов и механизмов налогового контроля при обеспечении экономической безопасности, особенно в условиях экономического кризиса.

Особенности осуществления  налогового контроля вне рамок государственного финансового контроля и выделение его в самостоятельный вид контроля, потребовало разработки специальных методик его проведения в зависимости от вида налога, объекта налогообложения, налоговой базы и других элементов. Необходимо теоретически обосновать такие категории, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, определить влияние налогового контроля на эффективность общественного производства, изменение налоговой базы и экономическую безопасность страны.

Актуальность проблемы развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России, недостаточная изученность теоретических и методических аспектов в условиях экономического кризиса предопредели выбор темы исследования и рассматриваемый круг вопросов.

Состояние изученности проблемы. Проблема налогового контроля в основном изучается с позиций налоговых правоотношений. Экономическая сущность налогового контроля, его роль в обеспечении экономической безопасности государства еще не раскрыта в научных работах российских ученых-экономистов, в то время как в условиях экономического кризиса усиливается значимость налоговой сферы в решении социальных и экономических задач развития страны.

Проблема обеспечения  экономической безопасности в различных  её аспектах раскрыта в работах Л.И. Абалкина, А.В. Возженикова, В.Ф. Гапоненко, А.Е. Городецкого, С.Ю. Глазьева, А.Г. Грязновой, А.В. Кашина, М.Я. Корнилова, Н.П. Купрещенко, А.В. Молчанова, Е.А. Олейникова, Б.Н. Порфирьева, А.А. Прохожева, А.Б. Паскачева, В.К. Сенчагова, В.Л. Смирнова, С.В. Степашина, А.И. Татаркина, А.Г. Хабибулина и других ученых.

Значительный вклад  в исследование налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе и с позиции  влияния налоговой политики на экономическое  положение страны, внесли видные ученые, как М.Р. Бобоев, А.В. Брызгалин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, В.В. Гусев, В.А. Кашин, В.В. Князев, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, А.П. Починок, В.М. Родионова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Вместе с тем, применительно к современному этапу ещё недостаточно изучены теоретические основы взаимодействия органов налогового контроля с правоохранительными и другими органами государственного управления, не определены методологические подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, особенно в условиях экономического кризиса. Возникает необходимость в совершенствовании институтов и механизмов, систематизации форм и классификации методов налогового контроля, разработке наиболее эффективных в современных условиях, перспективных форм организации налоговых проверок.

Цель исследования заключается в разработке теоретических основ и методических рекомендаций, основных направлений развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- раскрыть экономическую сущность  налогового контроля и налоговой безопасности;

- исследовать теоретические  и методические основы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности;

- выявить совокупность форм и методов налогового контроля, которые могут быть эффективно использованы на современном этапе экономического развития России;

- обобщить опыт организации налогового контроля в зарубежных странах;

- оценить соответствие правовых норм взаимодействия институтов налогового контроля задачам развития экономики и обеспечения экономической безопасности;

- разработать предложения   по организации налогового контроля  в системе обеспечения экономической безопасности;

- определить основные направления совершенствования  механизмов  организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности.

Объектом исследования является сфера налогового контроля в системе экономической безопасности Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность организационных, управленческих и экономических отношений, возникающих в сфере налогового контроля и взаимодействия налоговых органов с другими органами государственного управления в системе обеспечения экономической безопасности.

Теоретическую, методологическую и методическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области управления и налогов, налогового контроля и обеспечения экономической безопасности.

В основе методологии  исследования лежат методы системного и факторного анализа, научного познания, фундаментальные положения экономической  теории, налогового контроля и экономической  безопасности, эмпирические материалы  о деятельности и взаимодействии правоохранительных институтов, специальная научная и методическая литература, собственные наработки автора. При решении конкретных задач применялись экономико-статистический и аналитический методы, а также метод экспертных оценок.

Информационной базой послужили данные Росстата, информация органов налогового контроля, Министерства внутренних дел Российской Федерации, публикации о зарубежном опыте налогового контроля, научные отчеты Института экономики РАН, Академии управления МВД России, Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждений, публикации в экономических и иных изданиях.

Научная новизна  исследования состоит в обосновании концептуальных положений и разработке предложений и рекомендаций по развитию механизмов организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Новизна исследования заключается в следующем:

- раскрыты теоретические аспекты и методические основы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности государства исходя из транснационального характера угроз со стороны мировой финансовой системы, усиления влияния криминальных элементов на налоговую систему и деятельность органов налогового контроля;

- разработан методологический подход к системному видению проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности, предполагающий активное взаимодействие институтов налогового контроля с правоохранительными органами по борьбе с налоговыми преступлениями;

- обоснованы  стратегические  цели налогового контроля,  основными  из которых являются следующие:  обеспечение экономической безопасности  государства через осуществление  необходимого уровня контроля  формирования доходов бюджетной  системы, взаимодействие налоговых органов с правоохранительными и другими государственными органами при проведении налогового контроля; проверки выполнения налоговых обязательств, целевого использования налоговых льгот; пресечение и профилактика   правонарушений в налоговой сфере;

- уточнены функции  налогового контроля; к сфере  налогового контроля предлагается  отнести деятельность по поиску  экономических объектов, скрывающих  свои доходы от налогообложения, фальсифицирующих информацию о своей деятельности; даны предложения по оценке степени достоверности этой информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения налоговых обязательств;

- раскрыто понятие  «система организации налогового  контроля» как комплекса правовых, организационных и управленческих мер и мероприятий по обеспечению эффективности и безопасности налоговой сферы;

- систематизированы основные методы  налогового контроля; конкретные  методы налогового контроля подразделены  на следующие группы: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные;

- определены методические принципы  организации и разработана схема  взаимодействия налоговых и других  государственных органов в системе  обеспечения экономической безопасности;

- предложен алгоритм  организации налоговых проверок;

- определены меры по повышению эффективности деятельности органов налогового контроля в условиях экономического кризиса;

- разработаны предложения по  совершенствованию методов налогового  контроля с учетом факторов  обеспечения экономической безопасности;

- определены основные направления  развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности;

- разработана информационная модель  камеральной проверки; схема моделирования  подготовительного этапа выездной  налоговой проверки; предложена структура Досье налогоплательщика.

Практическая  значимость работы, внедрение и апробация  результатов исследования. Реализация теоретических положений и методических рекомендаций исследования позволят повысить результативность деятельности структурных подразделений налоговых органов путём выработки согласованной стратегии экономической и налоговой политики, развития форм и методов организации налогового контроля, механизмов взаимодействия с правоохранительными органами по противодействию широкому спектру геополитических угроз в экономике и налоговой сфере.

Результаты диссертационного исследования использованы в работе органов налоговых  расследований МВД России, в научно-исследовательской  деятельности, а также в учебном  процессе по дисциплинам «Организация и методы проведения налогового контроля», «Методика выявления налоговых правонарушений», «Налоговый учет и налоговая отчетность» Академии экономической безопасности МВД России, докладывались на научно-практических конференциях.