Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

По дебету счета 68 фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а такие суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19.

 

 

1. Синтетический учет налога на добавленную стоимость

 

 

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,  связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности получает, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет следующиесубсчета:

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

19-2«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам»;

Счет 19 активный. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально – производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19. Списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - при производственном  использовании;

- учета источников покрытия  затрат на непроизводственные  нужды (29, 91, 86) – при использовании  на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы и  расходы» - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Таблица 1 – Налог на добавленную стоимость

Первичный документ	Содержание  операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»	90-3	68-3, 76
Договор, бухгалтерская справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	98-1	68-3, 76
Счет–фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90-3	68-3
Договор, счет-фактура справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары	76-2	68-3
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62-1		68-3
Договор, выписка банка с транзитного валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной валюте	62-3		68-3
Счет–фактура, акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС - 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68-3		19-1
Счет–фактура, акт приемки – передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68-3		19-2
Счет–фактура, приходный ордер (форма № М-4)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и товарам	68-3		19-3
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и оплаченным работам	68-3		19-3
Счет–фактура, акт о приемке оказанных услуг	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам	68-3		19-3
Счет–фактура,  товарная накладная (форма № ТОРГ-12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68-3		19-3
Грузовая таможенная декларация, акт приемки и передачи основных средств (форма № ОС-1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и принятым на учет основным средствам и уплаченному таможенному органу НДС	68-3		19-1
Приходный ордер (форма № М-4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным материально-производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС	68-3		19-3
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка банка и др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным товарам и уплаченному таможенному органу НДС	68-3		19-3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях	68-3		51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в валюте	68-3		52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена  задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68-3		55
Выписка банка, платежное поручение	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	51		68-3

 

 

2. Синтетический учет акцизов

 

 

Таблица 2 – Акцизы

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены акцизы на подакцизную продукцию,  не реализуемую на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20,23,29	68/акцизы
Счет–фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков	90-4	68/акцизы
Счет–фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья	90/акцизы	68/акцизы
Выписка расчетного счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья	91-2	68/акцизы
Выписка банка, счет-фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/акцизы	19/акцизы
Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза	Приняты к вычету суммы акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территории РФ, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/акцизы	19/акцизы
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам	68/акцизы	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте	68/акцизы	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68/акцизы	55
Выписка банка, платежное поручение	Возвращены излишне перечисленные суммы акциза	51	68/акцизы
Счет-фактура, налоговая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90/акцизы	68/акцизы

 

3. Синтетический учет налога на прибыль

 

 

Таблица 3 – Налог на прибыль

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68-1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68-1	51

 

 

4. Синтетический учет налога на имущество предприятий

 

 

Таблица 4 – Налог на имущество предприятий

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Расчет налога на имущество, налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91-2	68-2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68-2	51

 

 

5. Синтетический учет отложенных налоговых активов и обязательств

 

 

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.