Упрощенная система налогообложения

При этом, предельная величина 20 млн. рублей также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор16 (т.е. как и при переходе на УСН).

Отметим, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщика обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода17, причем, вернуться вновь на УСН возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного специального режима18.

 

2.2. Достоинства и особенности упрощенной системы налогообложения

 

 

 

УСН имеет следующие достоинства по сравнению с традиционной системой налогообложения: уплата целого ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично единого социального налога (ЕСН) - для организаций, НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН - для ИП) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. При этом выбирается одна из возможных систем: или шесть процентов от дохода индивидуального предпринимателя или пятнадцать процентов с чистой прибыли. В зависимости от конкретного случая выбирается более подходящая система. К тому же с 2010 года на упрощенной системе отменена ежеквартальная отчетность, что делает ее привлекательней. А если брать за основу патентную УСН, то плюсов окажется еще больше - практически полное отсутствие документации (ведется только книга учета доходов, причем можно сдавать электронный вариант в конце года, и книга учета бухгалтерских стандартов отчетности), отчетность сдается через месяц после истечения очередного патентного периода, но не позже месяца. На патенте нет необходимости сдавать налоговую декларацию, нет налоговых отчислений, они заменены фиксированной суммой за период - патентом.

Традиционная (общая) система налогообложения гораздо сложнее в обслуживании - большое количество различных видов налогов (налог на прибыль, единый социальный налог, НДС, налог на имущество и другие), ежеквартальная и годовая отчетность, в том числе и налоговая декларация.

На первый взгляд, УСН лучше общего режима во всех отношениях, но в некоторых случаях и общий режим обладает достоинствами. УСН применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями19 (далее ИП). ИП, имеющие расчетный счет и находящиеся на общем режиме, являются плательщиками НДС, а значит, они могут быть бизнес-партнерами ООО, занимающихся производством продукции. В этом случае у ООО не будет причин в отказе ИП. Таким образом, нет плохого или хорошего налогового режима, есть подходящий и неподходящий. У каждого есть свои достоинства и недостатки. Именно поэтому налоговой инспекцией и разработано достаточно большое количество налоговых режимов, позволяющих выбрать наиболее выгодный вариант.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения или вернуться к общей системе (общему режиму) зарегистрированные фирмы и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий:

ИП, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Представляет интерес сравнение УСН, принятой в разных странах. В настоящее время, кроме России, таких стран всего две - это Украина и Австралия20.

Кроме того, по сообщениям агентства Киодо Цусин, с этого года УСН предполагается ввести и в Японии, но с начала финансового года - т.е. с 1 апреля 2014 года. В настоящее время бизнес-операторы в Японии, как правило, исчисляют сумму налога на потребление путем вычитания налога на покупаемые товары из налога, взимаемого с продаж.

По упрощенной системе, малые предприятия смогут рассчитывать сумму налога они обязаны, оценивая определенный процент от общего объема продаж в качестве эквивалента их стоимости закупок21.

В Австралии система УСН (The Simplified Tax System, STS) вступила в силу 1 июля 2001 года. В этой стране, как и в России, УСН предназначена для малого и среднего бизнеса - с годовым оборотом менее 1 млн. долларов и стоимостью активов (за исключением земли и зданий) менее 3 млн. долларов. Она также является добровольной и устанавливается на срок не менее года. Тремя основными элементами австралийской УСН являются:

1. Кассовый метод бухгалтерского учета продажи или покупки товаров и услуг: т.е. учет осуществляется не по моменту доставки, а по моменту оплаты товара или услуги.

2. Упрощенные торговые фондовые правила: предприятия должны только проводить учета и переучет изменений в стоимости товарных запасов в ограниченном числе случаев.

3. Упрощенные правила амортизации: обесценившиеся активы стоимостью менее 1000 долларов каждый списываются немедленно. Большинство других обесценившихся активов объединяются и амортизируются по пуловым ставкам22.

В Австралии преимуществами использования УСН является:

- немедленное списание для активов стоимостью менее 1000 долларов;

- более простой и «великодушный» режим активов;

- отсутствие необходимости выполнять годовую инвентаризацию;

- немедленный вычет для деловых расходов, выплачиваемых до 12 месяцев авансом.

При исчислении налоговой базы и применении налоговых ставок по УСН имеют место следующие особенности:

Одним из обязательных элементов налога является налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Общие принципы ее исчисления таковы:

1. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ.

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

6. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Собственно говоря, все «упрощенцы» изначально выбирают не ставку единого налога, а объект налогообложения. А в зависимости от этого выбора уже понятно, какой процент от налоговой базы потребуется уплачивать в бюджет. Варианта всего два: если предпочтение отдано объекту налогообложения в виде «доходов», то ставка будет равна 6-ти процентам, если в виде «доходов за вычетом расходов» - то 15-ти процентам23.

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы «съедают» большую часть выручки, целесообразно применять второй вариант. Если же расходная часть невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН. Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально ошиблась с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у «упрощенцев» имеется право сменить объект, но его получают лишь те фирмы, которые отработали по УСН не менее трех лет. Таковые вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную УСН или обратно ежегодно24.

Очевидно, что при смене объекта налогообложения меняется и порядок исчисления налоговой базы, ко всему прочему отягощенный проблемами учета «переходных» доходов и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения оставленного типа УСН. Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида УСН. Несколько сложнее обстоит дело с расходами.

С «доходов» - на «доходы минус расходы»

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса, расходы, относящиеся к периоду применения «доходной» УСН, при исчислении налоговой базы после перехода к 15-процентной УСН не учитываются. Однако в главном налоговом законе не уточняется, что подразумевается под «расходами, относящимися к периоду». Специалисты Министерства финансов пояснили, что сие означает: «в отношении затрат в виде заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование25». Если Министерство финансов будет и далее придерживаться мнения, высказанного в упомянутом письме, то «упрощенцу», планирующему переход на 15-процентную УСН, не остается иного выхода, как постараться выполнить все условия до смены объекта. В противном случае ставка налога возрастет, а расходы «повиснут в воздухе». Однако пока официальных разъяснений на эту тему нет.

С «доходов минус расходы» - на «доходы»

В данном случае ситуация изначально выглядит более ясной, поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6-процентную ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь это означает, что единственный совет, который можно дать «упрощенцу», сменившему объект налогообложения на «доходы» - это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6-процентную ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни «доходного», ни «доходно-расходного» периода применения УСН.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. В состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы26.

Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее зарегистрировать в налоговой инспекции. Книгу учета доходов и расходов можно купить в киосках, продающих бухгалтерскую литературу и бланки.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции.

На каждый очередной календарный год открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за год не позднее 31 марта следующего года. Ежеквартальная сдача отчетности по УСН отменена с 1 января 2009 г.