Виды налоговых правонарушений

Тема реферата :   Виды налоговых правонарушений

П л а н

1. Введение
2. Налоговые  правонарушения
3. Виды налоговых правонарушений
4. Налоговые преступления
5. Список используемой литературы

Введение

(понятие, содержание и субъекты налогового правонарушения)

Сфера  налогообложения  представляет  для  государства  чрезвычайное значение.     Налоги для государства играют очень важную роль,  являясь  сосудами,  которые  снабжают  государство  жизненно важным – деньгами. Деньги определяют как существование государства на мировом рынке, так и платежеспособность (при получении кредитов); без них невозможно развитие; социальное обеспечение; содержание армии и т.д. поэтому государство, установив налоги посредством  издания  соответствующих  правовых  актов,  стремится  к тому, чтобы эти акты “работали” как можно эффективней. То есть, чтобы все участники налоговых отношений безупречно выполняли возложенные  на  них  налоговым  законодательством  обязанности.                                                                                                                                                                          Естественно, что в первую очередь это касается налогоплательщиков,  поскольку  исполнение  ими  своих  обязанностей  означает  полную и своевременную уплату возложенных на них налогов, а значит, является  гарантией  получения  государством  необходимых  денежных средств.  Необходимо признать, что налог – категория не добровольная и обязывает всегда к принудительному отчуждению чужой собственности. Чтобы обеспечить сбор налогов, государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя как минимум следующее:                                                                                                                                                           1) создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее (а в идеале – вообще невозможно) уклониться от уплаты налогов.                                                                                                               Это требует рационализации каждого вида налога и создания ему эффективного правового обеспечения – хороший налоговый закон не то что дыр, но даже щелки не оставит, в которую бы мог проскользнуть неплательщик;                                                                                                                                                                                                         2) формирование мощного контрольного аппарата, обобщенно именуемого налоговой службой государства, наделенного широкими властными полномочиями, вплоть до применения мер принуждения в отношении другого участника налогового отношения;                                                                                                                                                     3)  установление  мер юридической ответственности,  включая меры  финансово-правового,  административно-правового  и  уголовного  характера,  предусматривающих  наказание  участников  налогового  отношения  за  ненадлежащее  исполнение  предписаний  налогового законодательства (или, другими словами, своих налоговых обязательств).                                                                                                                 Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых обязанностей под страхом наказания.

2. Налоговые правонарушения

(признаки, состав, элементы  и классификация)

Налоговое правонарушение –  это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем  исполнении  участником  налогового  отношения  обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, за которое установлена юридическая ответственность.

Налоговое правонарушение, подобно другим видам правонарушений, имеет признаки и состав.                                                                                                                                                Первый  признак  налогового  правонарушения –  противоправность.  Если  лицо  совершает  деяние  с  признаками  состава, предусмотренного, предположим, уголовным кодексом, то спрашивается, норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного?   Подобная ситуация является довольно распространенной для законодательства, устанавливающего уголовную или административную ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм  других  отраслей  права. Поэтому  в  данном  случае  мы  имеем дело  с  правонарушением,  которое  по  форме  является  уголовным преступлением (что определяется степенью общественной опасности деяния), а по содержанию – налоговым. И не случайно диспозиции соответствующих норм уголовного кодекса (как, впрочем, и кодекса об административной ответственности) по существу отсылают к нормам налогового законодательства. В целом понятие “налоговое правонарушение” является обобщающим и охватывает различные виды правонарушений (финансово-правовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых случаях – и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их непосредственным объектом является налоговая система.                                                                                                 Второй  признак налоговых  правонарушений  – виновность, что отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое может быть совершено умышленно или неосторожно. Вина является необходимым признаком правонарушения в отношении налоговых правонарушений в форме уголовного преступления или  административного  проступка,  поскольку существуют  легальные определения этих видов правонарушения, где этот признак обозначен совершенно определенно. Финансовые  санкции  также  налагаются  за  правонарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе. Налоговое правонарушение финансово-правового характера, подобно всем видам правонарушений,  обладает  признаком  виновности.  Отсутствие  в  деяниях  лица, не выполнившего налоговую обязанность, признака вины свидетельствует  об  отсутствии  правонарушения  и  исключает  юридическую ответственность такого лица.                                                                                                                                                    Третий  признак налогового  правонарушения  –  вред,  причиненный данным деянием. В зависимости от характера правонарушения могут пострадать либо  интересы  государства  (например,  в  случае неуплаты  налога), либо  интересы  налогоплательщика  (например,  в  случае  взимания с него налога в завышенном размере), либо интересы третьих лиц, являющихся (или даже не являющихся) участниками налоговых отношений  (например,  обложение  налогом  лица,  которое  по  своему юридическому статусу не является налогоплательщиком).                                                                                                                                                                Налоговые правонарушения подразделяются на материальные и  формальные.  Различие  между  этими  двумя  видами  налоговых правонарушений  заключается  в  характере  вреда.

      Материальные налоговые правонарушения причиняют потерпевшему вполне реальный  имущественный  вред  (например,  в  виде  недополученных государством  налогов  или,  напротив,  переплаченных  налогоплательщиком сумм).                                                                                                                                            Формальные налоговые правонарушения причиняют вред в виде дезорганизации правопорядка, установленного в сфере налогообложения.                                                                                                                                       Четвертый  признак налогового  правонарушения  –  наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате него вредными последствиями.                                                                                                                                                                                        Пятый признак налогового правонарушения – наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря, наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).                

 Любая  юридическая  ответственность  характеризуется  тремя признаками:                                                                                                а) государственным принуждением;                                                                                                                                                          б) отрицательной оценкой правонарушения и его субъекта;                                                                                                                        в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что и составляет сущность его наказания. Привлекая налогового правонарушителя к юридической ответственности, государство преследует, как привило, две цели.                                                                                                                                                                      Первая – обеспечение уплаты налога. Особенно это характерно для ситуации, когда к ответственности привлекается налогоплательщик, не уплативший налог, уплативший его в размере меньшем, чем это  положено,  либо  нарушивший  сроки  уплаты.  Наказывая  такого налогоплательщика,  государство  одновременно  побуждает  его  выполнять свое налоговое обязательство надлежащим образом.                      

Вторая цель юридической ответственности в области налоговых  правоотношений  –  наказание  правонарушителя,  что  является средством  его  воспитания  и  предупреждения  повторных  правонарушений. конечно же, наказанию подвергается, как правило, налогоплательщик, не выполнивший свое налоговое обязательство. Но возможно  привлечение  к  ответственности  и  налоговых  органов  налогоплательщиком  по  поводу  невозврата  незаконно  взысканного налога. привлечение  виновного  к  юридической ответственности осуществляется  в  судебном  или  во  внесудебном  порядке. последний подразделяется  на  административный  и  дисциплинарный.  Способ привлечения к ответственности во многом зависит от того, кто является правонарушителем, какой орган привлекает его к ответственности и к какому виду ответственности привлекается виновный.                                                                                                 Мерами  налогово-правовой  ответственности  являются  пеня  и штраф.                                                                      Мерой  административно-правовой  ответственности  выступает административный штраф. 

Мерами уголовно-правовой ответственности являются штраф, общественные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).                                                                                                                                        Каждое правонарушение имеет свой состав или элементы.                                                                                              Состав налогового правонарушения – это совокупность предусмотренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признается налоговым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.                                                                                                  Элементами налогового правонарушения являются:                                                                                                                          1) субъект правонарушения;   

2) объект правонарушения;   

3) субъективная сторона  правонарушения;                            

4) объективная сторона  правонарушения.                                                                                                                                         Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее и подлежащее в связи с этим юридической ответственности.                                                                                                                                                                                                  Объектом налогового правонарушения (т.е. то, на что оно посягает) является налоговая система государства.                                                                                                                                                                                                     Субъективная сторона налогового правонарушения – это психическое отношение правонарушителя к совершаемому им деянию и его последствиям, которое выражается в виновности правонарушителя.  Объективная сторона налогового правонарушения – признаки, характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершаться в форме действия (например, искажение данных налогового учета во избежание уплаты налога) или бездействия (например, неуплата налога к установленному сроку).                                                                                                                                                           Каждый  элемент  налогового  правонарушения,  предусмотренный нормами права, является обязательным: при отсутствии хотя бы одного из них деяние не может быть признано налоговым правонарушением, что исключает применение мер юридической ответственности к лицу, совершившему это деяние.

          Законодательством предусмотрено довольно обширное количество различных видов налоговых правонарушений.                                                                                                                                                                                      Классифицируются налоговые правонарушения следующим образом.                                                                        1. Правонарушения  против  материальных  интересов государства.   К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:                                                                                                                                                                  а) неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов;      

б) неудержание налога у источника выплаты либо не перечисление удержанного налога источником выплаты;   

в) не перечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет на основании распоряжения налогоплательщика или соответствующего исполнительного документа.                                                                                                                      Смысл данных правонарушений: государство не получает (или получает несвоевременно) деньги, причитающиеся ему в виде налогов, чем материальным интересам государства причиняется вред.                            

2. Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков. К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:                                                                                                                                        а) незаконное установление налогов;         

б) незаконное взимание налогов  либо их удержание у источника  выплаты;        

 в) незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога; 

 г) незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;    д) разглашение налоговой тайны.            

3. Правонарушения,  препятствующие  нормальному  функционированию налоговой системы. К этой группе могут относиться следующие составы правонарушений:                                                                                                                      а)  непостановка  или несвоевременная  постановка  налогоплательщика на налоговый учет; 

б) открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки его на налоговый учет;