Виды налоговых правонарушений

6. Непробитие,  невыдача  кассового  чека  покупателю  (клиенту) или выдача кассового чека с указанием суммы меньшее уплаченной.                                                                                                                                                                 7. Использование контрольно-кассовых  машин  в  неисправном состоянии.                                                                        8. Воспрепятствование доступа работников налоговых органов к контрольно-кассовым машинам.                               

9.  Необеспечение  должностными  лицами  (руководителями) рынков, торговых домов и центров установки арендаторами торговых площадей контрольно-кассовых машин.                                                                                      

10. Непредставление единой  налоговой декларации и неуплата налогов в установленные сроки.                            

11. Занижение суммы налога.                                                                                                                                                               12. Ведение экономической деятельности  без  налоговой  регистрации.                                                                           13. Воспрепятствование проведению налогового расследования.

          Налоговым правонарушением, носящим характер административного проступка, является посягающее на установленное государством налоговое устройство противоправное, виновное (умышленное  или  неосторожное)  действие  или  бездействие,  за  которое законодательством  предусмотрена  административная  ответственность. Формальным  признаком  административного  налогового  правонарушения выступает противоправность – деянием нарушаются  требования  норм  налогового  законодательства,  охраняемых  государством  посредством  применения  мер  административной  ответственности.                                                                                                                                                                                                  Материальный признак налогового проступка – вред, причиненный финансовым интересам государства.

4. Налоговые преступления

             Основанием применения уголовной ответственности за правонарушения является, во-первых, преступление, т.е. деяние, обозначенное в качестве такового уголовным кодексом КР; во-вторых, применяет ее только суд; в-третьих, выражается она в форме уголовного наказания; в-четвертых, субъектом уголовной ответственности может быть только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного уголовным кодексом КР.

          Налоговым преступлением признается совершенное виновное общественно-опасное деяние (действие или бездействие), запрещенное уголовным кодексом под угрозой наказания. Не  является  налоговым  преступлением  действие  или  бездействие, хотя и формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Особенной частью уголовного кодекса, но из-за малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству.

Субъектом уголовной  ответственности  за  налоговые  преступления выступают физические лица – граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане (если они не обладают налоговым иммунитетом) и лица без гражданства, совершившие преступление и достигшие шестнадцатилетнего возраста.  В зависимости от состава налогового преступления их субъекты  подразделяются  на  граждан-налогоплательщиков,  среди которых  выделяется  особая  категория  в  виде  индивидуальных предпринимателей  и  должностных  лиц,  являющихся  налогоплательщиками.

         Лицо  подлежит  уголовной  ответственности  только  за  те  общественно опасные деяния и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Виновным в преступлении признается лишь лицо, совершившее деяние умышленно  или  по  неосторожности. преступлением,  совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным  умыслом.                                                                                                                                                                       Преступление  признается  совершенным  с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность или неизбежность  общественно  опасных  последствий  и  желало  их  наступления.                                                                                     Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если  лицо  осознавало  общественную  опасность  своих  действий (бездействий),  предвидело  возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично.  Нужно отметить, что ни один из составов, относящихся к разряду налоговых преступлений, не говорит о возможности совершения деяния по неосторожности. Это означает, что данные преступления характеризуются виной в форме умысла.                                                                                                                  Совершение деяния по неосторожности не формирует состава преступления.    Общественная опасность налоговых преступлений заключается в недополучении государством дохода в виде уплаченных налогов, что ограничивает его возможности в финансировании своей деятельности, включая выполнение социальных программ.

          Родовым объектом налоговых преступлений является налоговое устройство государства, что включает в себя налоговую структуру (систему налоговых органов и их компетенцию) и налоговую систему (совокупность установленных государством налогов).

         Преступления  в  сфере  экономической  деятельности,  посягающие на налоговое законодательство, предусмотренные уголовным кодексом КР:     производство,  хранение,  импорт и реализация  продукции,    подлежащей  обязательному  акцизному  обложению  без  акцизных марок;   уклонение гражданина от уплаты налога;   уклонение  частного  предпринимателя  от  уплаты  налогов  и обязательных страховых взносов;  уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов;  неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им;   производство, хранение, импорт или реализация продукции, подлежащей обязательному акцизному обложению без акцизных марок, совершенные в крупном размере либо лицом, ранее судимым за данное преступление или за уклонение от налогообложения. В данной статье законодатель определяет деяния, совершенные в крупном размере, если продукция подлежала обязательному акцизному обложению на сумму, в тысячу раз превышающую расчетный показатель. Опасность преступления выражается в том, что эти деяния препятствуют нормальной деятельности государства в области налогообложения и поступлению в бюджет акцизного налога.

           Объект преступления  –  отношения,  складывающиеся  в  сфере осуществления акцизного налогообложения.                                                                                                                                                                                            Объективная  сторона преступления  выражается  в  производстве,  хранении,  импорте  или  реализации  продукции,  подлежащей обязательному  акцизному  обложению  без  акцизных  марок,  если  такие деяния повлекли причинение ущерба в крупном размере или совершены  лицом,  ранее  судимым  за данное  преступление  или за уклонение от налогообложения.                                                                                                                  С  субъективной  стороны преступление  характеризуется  прямым умыслом с корыстным мотивом. Субъектом преступления может быть любое физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцати лет, уклонение гражданина от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах  в  случаях,  когда  подача  декларации  является  обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере со штрафом в размере до ста минимальных месячных заработных плат. В данной статье законодатель определяет уклонение от уплаты налога в крупном размере, признаваемое неуплатой налога, в тысячу раз превышающее минимальную месячную заработную плату, установленную законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.                       

Объект преступления  –  отношения,  складывающиеся  в  сфере налогообложения физических лиц.  Объективная  сторона преступления  –  уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  путем  непредставления  декларации  о  доходах  в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере. Оконченным  считается  преступление  с  момента  истечения установленного срока для представления декларации, если не было уважительных причин.

С субъективной стороны преступление совершается умышленно и может выражаться как в пассивной форме (например, непредставление декларации), а также в активной форме (например, путем неправильно  представленных  данных  в декларации).  Мотив – корысть, цель – получить материальную выгоду от неуплаты налогов.                                                                                                                                                              Субъект преступления – лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста (гражданин кыргызской Республики, иностранец, лицо без гражданства, т.е. лицо, обязанное по закону уплачивать налоги в государственный бюджет государства).                                                                                                                                                                         

Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных  страховых  взносов.   

Уклонение  частного  предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию путем непредоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов или уничтожения их, а также включение в данные документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, а также сокрытие других объектов налогообложения и социального страхования в крупном размере. Второй пункт этого преступления, предусматривает ответственность за те же деяния, совершенные в особо крупном размере.        

Уклонением от уплаты налогов обязательных страховых взносов в крупном размере признается неуплата налогов и страховых взносов, в пять тысяч раз превышающая минимальную месячную заработную плату, в особо крупном размере – в десять тысяч  раз  превышающая  минимальную  месячную  заработную  плату, установленную законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.                                                                                                        

Объектом преступления являются отношения, складывающиеся в сфере налогообложения и обязательного страхования.                                                                                                                                                                                             С  объективной  стороны преступление  выражается  в  уклонении  индивидуального  предпринимателя  от  уплаты  налогов  и  обязательных страховых взносов путем непредоставления документов для  исчисления  налогов  и  обязательных  страховых  взносов  или   уничтожения их, а также включение в данные документы заведомо искаженных данных о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере. Декларация о доходах является основным документом, предназначенным для сообщения физическим лицом – плательщиком подоходного налога – сведений о доходах в денежной (национальной или иностранной валюте) или в натуральной форме. На основании декларации о доходах производится начисление подоходного налога налоговыми органами.  Данное преступление может быть выражено в форме активного действия, например, посредством обмана налоговых органов путем запутывания расчетов о доходах и расходах, полученных в результате предпринимательской деятельности. Деяние считается оконченным с момента истечения установленного срока представления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, если предприниматель не докажет, что были уважительные причины несвоевременной сдачи декларации.  С субъективной стороны преступление совершается умышленно (прямой умысел). Мотив – корысть, цель – получить материальную выгоду от неуплаты налогов и обязательных страховых взносов.                                                                                                                                          Субъектом преступления является лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста (резидент, нерезидент)

Уклонение  от  уплаты  налогов  и  обязательных  страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов.                                                                                                                                                                                                                                             

Уклонение  от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц  хозяйствующих субъектов в крупном  размере  путем  непредоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, включения в документы для исчисления налогов и обязательных страховых взносов искаженных данных о доходах или расходах  или  уничтожение  таких  документов.  Второй  пункт  этого преступления предусматривает ответственность за те же деяния, совершенные в особо крупном размере.