Бюджетное право России. Налоговое право России

5. По заявлению  налогоплательщика и по решению  налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

6. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. При этом обо всех проведенных операциях по зачету переплат, осуществленных без заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, налоговые органы в соответствии со ст.78, 79 НК РФ  уведомляют налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента не позднее 14 недель со дня утверждения руководителем (его заместителем) налогового органа заключения.

7. Налоговый  орган обязан проинформировать  налогоплательщика о вынесенном  решении о зачете сумм излишне  уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете.

8. Зачет проводится  налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на сумму излишне уплаченного налога (сбора, пени).

Если же налоговый  орган не принимает никакого решения  по заявлению налогоплательщика, поданному  в соответствии со ст.78  или 79 НК РФ , либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с п.2 ст.45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм. 

    II. Так как сам факт излишней уплаты налога был установлен лишь по итогам судебного разбирательства (30 июля), а соответственно и обязанность налогового органа осуществить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей, то в соответствии с п.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. А НК в части посвященной налогу на прибыль, говорит о зачете лишь в контексте устранения двойного налогообложения и деятельности иностранных организаций. Это означает, что мы должны применить п.2 ст.78 НК РФ и зачет суммы излишне уплаченной суммы налога на прибыль будет осуществляться межрайонным налоговым органом по крупнейшим налогоплательщикам. 

III. С точки зрения налогового права процедура была описана нами выше.

А с  точки зрения бюджетного права, вероятно, ситуация будет выглядеть следующим  образом: судебное разбирательство  закончилось вынесением судебного  решения (гл.20 АПК РФ), и если речь идет о принудительном исполнении судебного акта, то оно производится на основании исполнительного листа (п.2 ст.318 АПК РФ) и далее мы должны ориентироваться на гл.24.1 БК РФ, которая и регулирует порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ (хотя возможно, что нормы данной главы применятся, не будут и судебный акт будет направлен в соответствующую налоговую инспекцию, которая и осуществит зачет).

      Возможно, здесь еще нужно упомянуть  о трудностях, возникающих  в случае зачета излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей в отношении налогов, относящихся к разным видам налогов (федеральные, региональные, местные), что связано и с устройством бюджетной системы РФ (ст.10 БК РФ). 

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ, www.consultant.ru;
2. Бюджетный кодекс РФ, www.consultant.ru;
3. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 г. №71, www.consultant.ru.
4. Определение Конституционного Суда РФ от  04.12.2003 № 441-О, www.consultant.ru.
5. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Городец», 2009.
6. Павлов П.В. Финансовое право: учебное пособие. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.