Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, порядок предоставления

Поэтому, имеет место законодательно закрепить возможность налогоплательщиков, для которых представление декларации не является обязанностью, подавать необходимые для вычетов документы в соответствии со ст. 78 НК РФ «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа» [13].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитая экономика государства должна содержать гибкую систему налогообложения, т.е. систему скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система наилучшим и эффективным образом работала на благо целей государства. Налоговый вычет – это важный инструмент налоговой политики государства, который имеет в практическом применении две стороны. С одной стороны это стимулирование государственных целевых программ (к примеру, как имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному развитию населения). А с другой стороны сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов.

Существуют четыре группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты обычно предоставляются работодателями своим работникам по основному месту работы. Их сущность состоит в том, что определенные категории налогоплательщиков имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на определенные суммы. Причем налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты – это вычеты на образование, медицинское обслуживание, расходы, произведенные на благотворительные цели, а также пенсионные и дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Они предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговые агенты не вправе предоставлять социальные налоговые вычеты, за исключением вычетов связанных с уплатой пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Имущественный вычет предоставляется гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке или продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода за год вычитается сумма налогового вычета.

Имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Допускается получение имущественного вычета (покупка имущества и погашение процентов по кредитам) и до окончания налогового периода непосредственно у работодателя.

Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц отражают особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особых категорий налогоплательщиков. Частные нотариусы и другие категории получают доходы не как организации, а как частные лица, но в результате деятельности, предполагающей наличие расходов. Отследить и регламентировать эти расходы порой достаточно проблематично, поэтому их просто нормируют в процентном отношении к сумме доходов.

Систему вычетов по НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы: недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве и недостаточности налогового администрирования.

В перспективе возможно реформирование налога на доходы физических лиц, в результате которого произойдут кардинальные изменения в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении налога на доходы физических лиц и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны – это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 25 декабря 1993 года, с изменениями от 30 декабря 2008 года. (Публикуется с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ) // Российская газета. – Федеральный выпуск № 4831 от 21 января 2009 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Проспект, КноРус, 2010. – 736 с.

3. О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=89 593 (дата обращения 04.05.2011).

4. Об утверждении формы налоговой декларации 3-НДФЛ: Приказ ФНС России от 25.11.2010 г. № ММВ-7-3/654@. [Электронный ресурс]. URL: http://blanker.ru/law/1135 (дата обращения 05.05.2011).

5. Детский вычет по НДФЛ увеличат // Налоговый вестник. [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalvest.com/news/detail.php?ID=13965&sphr-ase_id=29856 (дата обращения 25.04.2011).

6. Е.В. Вайтман. Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.finansy.ru/st/post_1284388178.html (дата обращения 01.05.2011).

7. Заключение на проект Федерального закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса российской Федерации». [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/03/Pa-tent.doc (дата обращения 01.05.2011).

8. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 367 с.

9. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества. [Электронный ресурс]. URL: http://www.dissland.com/catalog/nalo- gi_v_sisteme_formirovaniya_proportsiy_chistogo_dohoda_obshchestva.html (дата обращения 19.04.2011)

10. Налоговое право: учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. – 591 с.

11. Налоговые вычеты по НДФЛ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pnalog.ru/material/nalogovye-vychety-po-ndfl (дата обращения 25.04.2011).

12. Пантюшов О.В. Налоговые вычеты: правила предоставления. [Электронный ресурс]. URL: http://juristmoscow.ru/nalogovye-spory/stat_nal-sp/1740/ (дата обращения 20.04.2011).

13. Пояснительная записка Проекту федерального закон «О внесении изменений и дополнений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс]. URL: http://www.knagina.info/tra-nsparency/material/zapiska2.doc (дата обращения 03.05.2011).

14. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А.В. Брызгалина. [Электронный ресурс]. URL:и http://kommentarii.org/nalog_inciklopediay/ (дата обращения 01.05.2011).

15. Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц: практ. пособие. – М.: «Экзамен», 2006. – 319 с.

16. Сбежнев А.А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц: автореф. дис. [Электронный ресурс]. URL: http://www.referun.com/n/vychety-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения 01.05.2011).

17. Социальные налоговые вычеты. [Электронный ресурс]. URL: http://kra-snodar-audit.ru/direct/faqs/nologovyj-vychet/social (дата обращения 25.04.2011).

18. Финансовое право: учебник / под ред. Н.И. Химичевой. – М.: 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2009. – 768 с.

19. Щекотов Д. Налоговый вычет, это право которым надо воспользоваться. [Электронный ресурс]. URL: http://www.realtypress.ru/intervjyu/25-01-2010.html (дата обращения 25.04.2011).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Гражданин Иванов Иван Иванович работник ООО «Барс» является инвалидом второй группы.  Ежемесячный оклад составляет  9 500 рублей, кроме того, он получает пенсию в размере 5 600 рублей. В июне от профсоюзного комитета он получил материальную помощь в размере 2000 рублей.  Иванов И.И., женат, имеет 1 ребенка в возрасте 18 лет (исполнилось в сентябре). В марте через органы социальной защиты он получил легковой автомобиль мощностью двигателя 90 л.с. и стоимостью 150 000 рублей. Иванову на праве собственность принадлежит  ¼  часть квартиры, инвентаризационная стоимость которой составляет 180 946 рублей и земельный участок площадью 2 гектара и инвентаризационной стоимостью 50 000 рублей.  В сентябре  Иванов отдыхал в санатории. Общая стоимость путевки составила  15 000 рублей из них: проживание – 3 000 рублей, питание – 5 000 рублей, процедуры – 7 000 рублей). 50 % стоимости оплатило общество инвалидов, 50 % сам Иванов. В августе он оформил генеральную доверенность на право пользования и распоряжения автомобилем на имя своей супруги.

Требуется: определить налоговую нагрузку налогоплательщика, проанализировать ее состав и предложить меры по ее снижению. Заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Решение:

1. Рассчитаем суммы налога на доходы  физических лиц, удерживаемого с гражданина ежемесячно в течение налогового периода налоговым агентом: