Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, порядок предоставления

Данный вид вычетов предоставляется в следующих размерах:

а) 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- лица, участвовавшие в испытании ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

- лица, которые стали инвалидами I, II и III  групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации [2].

Пример 1. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 8 000 рублей. Работником предоставлено заявление на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 000 рублей с января по декабрь включительно. Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 % составит 5 000 рублей ( 8 000 рублей – 3 000 рублей).

б) 500 рублей за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, в частности:

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, Российской Федерации и др. [2].

в) 400 рублей за каждый месяц налогового периода для остальных (не указанных выше) налогоплательщиков согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется [2].

Пример 2. Ежемесячный оклад работника организации, составляет 6 000 рублей. Он имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход января-июня уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 рублей (сумма налогооблагаемого дохода будет составлять 6 000 рублей – 400 рублей  = 5 600 рублей). Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 6 месяцев составляет 2 400 рублей.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей в июле месяце (6 000 рублей * 7 = 42 000 рублей). Начиная с июля, стандартный вычет не предоставляется.

Если налогоплательщик в соответствии с пп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов [2].

Пример 3. Работник организации, Иванов И.И. инвалид I группы, является лицом, принимавшим в 1986 г. Участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Согласно пп. 1п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Одновременно он, являясь инвалидом I группы, согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

Учитывая положение п. 2 ст. 218 НК РФ Иванову И.И. за каждый месяц налогового периода должен предоставляться вычет в размере 3 000 рублей.

Согласно нормам гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.

Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие право эти вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:

а) родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей – в размере 1 000 рублей;

б) опекунам, попечителям, приемным родителям – в размере 1 000 рублей;

в) родителям,  у которых ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также у которых ребенок – учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет, инвалид I или II группы – в размере 2 000 рублей;

г) единственному родителю (приемному родителю), опекуну или попечителю – в  размере 2 000 рублей (в случае вступления в брак – в размере 1 000 рублей с месяца, следующего за месяцем вступления в брак).

Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей [2].

Пример 4. Работник организации ежемесячно получает заработную плату в сумме 7 000 рублей. У него имеется один ребенок в возрасте до 18 лет.

Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1 000 рублей производится с января по декабрь включительно, т.к. доход налогоплательщика нарастающим итогом не превышает 280 000 рублей (7 000 рублей * 12 = 84 000 рублей).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов [2].

2.2. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные, социально значимые расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием [17]. Поэтому социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

а) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

б) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

в) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

г) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

д) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) [2].

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов:

а) не более 25 % от суммы дохода в части расходов на благотворительные цели и пожертвования;

б) не более 50 000 рублей на каждого ребенка в части расходов на его обучение;

в) не более 120 000 рублей в части расходов на:

- собственное обучение;

- собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет, а также оплату стоимости медикаментов;

- негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

- уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии [2].

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Пример 5. Иванов в 2010 г. понес расходы на обучение ребенка в размере 46 000 руб., а также на собственное лечение в размере 70 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям.

Социальные вычеты по суммам, истраченным на благотворительность, обучение, лечение, а также дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Вычет, связанный с расходами на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю [2]. Это стало возможно в результате внесения Федеральным законом № 202-ФЗ [3] в текст ст. 219 НК РФ дополнительного абзаца соответствующего содержания (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Существуют обязательные условия для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Таких условий всего два. В силу абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ такой вычет предоставляется, если:

а) расходы документально подтверждены;

б) взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

2. 3. Имущественные налоговые вычеты

С помощью имущественных налоговых вычетов происходит регулирование и экономическое стимулирование таких отраслей экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и иных финансовых инструментов для физических лиц и инвестиционный сектор. С другой стороны, благодаря имущественным вычетам налогоплательщики могут экономить значительные средства на НДФЛ при осуществлении сделок с недвижимостью, ценными бумагами и прочим имуществом.

В числе имущественных налоговых вычетов, на получение которых имеют право налогоплательщики – физические лица, выделяют:

а) суммы, полученные в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 рублей;

б) суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства; суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком от российских организаций или индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, а также суммы направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков РФ в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства – в размере фактически произведенных расходов [2].

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам [2].

Пример 6. Физическое лицо в 2010 г. ежемесячно получало заработную плату в размере 28 000 рублей. В июле им был приобретен жилой дом за 320 000 рублей. Доход налогоплательщика за 2010 г. составил 336 000 рублей (28 000 рублей * 12 = 336 000 рублей). Налоговая база составит 16 000 рублей (336 000 рублей – 320 000 рублей = 16 000 рублей). Налог исчисляется по ставке 13 % и составляет 2 080 рублей (16 000 рублей * 13 % = 2 080 рублей).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

а) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

б) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

в) при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем [2].

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам [2].

Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении недвижимого имущества не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ [2].