Особенности финансово-правовых норм

Всякая платежная инструкция должна содержать как правило: наимено-вание платежной инструкции;  номер и дату ее составления;     наименование плательщика и номер его счета в банке; наименование, код и местонахождение банка-плательщика; наименование получателя средств и номер его счета в банке; наименование, код и местонахождение банка-получателя; сумму пла-тежа (цифрами и прописью); наименование валюты платежа; назначение платежа; наименования, номера и даты документов, наименования и статьи актов законодательства, служащие основанием платежа;  другие необходимые реквизиты в соответствии с локальными нормативными правовыми актами уполномоченных банков [11].

Банковский перевод — последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара) (п. 1.1 Инструкции о бан-ковском переводе) [5].

Достоинством этой формы безналичных расчетов является ее универсальность, а также максимальное сближение моментов предоставления и оплаты товара (услуги) в случае незамедлительной сдачи плательщиком пла-тежной инструкции в банк. Основной же ее недостаток - негарантированность платежа, поскольку своевременность оплаты зависит от своевременности представления в банк платежной инструкции должником.

Платежное поручение — платежная инструкция, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару) (ч.   1 ст.   239 БК) [2].

Использование этой платежной инструкции возможно не только при межбанковских расчетах, но и в системе одного банка (ч.  2 ст.  239 БК) [2].

Перевод средств завершается акцептом платежного поручения банком-получателем (ч. 1 ст. 241 БК). С этого момента должником бенефициара становится банк-получатель.

Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк (ч. 1 ст.  252 БК) [2].

Платежное требование оформляется бенефициаром на бланках установ-ленной формы, как правило, в трех экземплярах и представляется в обслу-живающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслужи-вающий плательщика (банк-отправитель). Этот расчетный документ считается действительным в течение десяти дней со дня его выписки, который в расчет не принимается. Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.

При проведении расчетов посредством платежных требований исполь-зуется акцептная или безакцептная форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления, содержащего инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель (п. 55 Инструкции о банковском переводе). Безакцептное списание средств со счета плательщика, осуществляе-мое без его согласия, возможно только в случаях, предусмотренных БК (ст. 207), иными законодательными актами Республики Беларусь или договором (ч. 3 ст. 200 БК) [2].

Платежное требование-поручение - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором (ч. 1 ст. 253 БК) [2]. Эта платежная инструкция содержит элементы как платежного поручения, так и платежного требования.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чеко-держателю (ч. 1 ст. 272 БК) [2].

В отличие от векселя, у которого две его функции, - средство предо-ставления кредита и средство платежа, - реализуются равнозначно, чек в большей степени — средство платежа. Именно поэтому чек назван в ст. 232 БК в качестве платежной инструкции. На чек распространяются все требования, предъявляемые законодательством к составлению ценных бумаг, к нему применимы также все институты законодательства о ценных бумагах.

Банковская пластиковая карточка представляет собой платежный инст-румент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 273 БК).

Банки выпускают в обращение банковские пластиковые карточки и осу-ществляют расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при осуществлении операций с использованием банковских пластиковых карточек (п. 2 ст. 274 БК) [2].

Легально закреплены следующие виды банковских пластиковых карто-чек. В зависимости от механизма расчетов по операциям, совершаемым с ис-пользованием банковских пластиковых карточек, они могут быть подразделены на:

- дебетовые карточки — это карточки, операции по которым проводятся в пределах остатка денежных средств, имеющихся на карт-счете клиента банка;

- кредитные карточки — карточки, при использовании которых операции по счету могут проводиться в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с условиями заключенного кредит-ного договора [4, c. 347].

Расчеты посредством аккредитива носят универсальный характер и могут быть применимы как во внутренних, так и в международных расчетах. При осуществлении операций по международным аккредитивам, при которых одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом, стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами и обычаями в сфере аккредитивов, а также нормами применимого к международным аккредитивам права. Если сторонами не определено иное, то таковым согласно ст. 266 БК является право государства банка-эмитента, т.е. банка, открывающего аккредитив [2].

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефици-аром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива (п. 1 ст. 254 БК) [2].

Банковской практикой выработаны и используются различные виды аккредитивов. Согласно БК (ст. 255) аккредитив может быть: отзывным или безотзывным; подтвержденным; переводным; резервным.

Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эми-тентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает для банка-эмитента каких-либо обязательств перед получателем средств (п. 1 ст. 256 БК). Безотзывный аккредитив не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара (п. 1 ст. 257 БК). Аккре-дитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте (п. 2 ст. 257 БК) [2].

Безотзывные аккредитивы, в свою очередь, могут быть подтвержденными либо неподтвержденными. Подтвержденный аккредитив согласно п. З ст. 257 БК означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительного обязательства осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель либо совершить иные действия в соответствии с условиями аккредитива.

Переводный аккредитив (в международной практике – трансферабель-ный) допускает возможность получения платежа не только бенефициаром, но и иными лицами (иными бенефициарами).

В качестве самостоятельного вида аккредитивов БК называет резервный аккредитив (ст. 259). Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, согласно которому банк принимает на себя независимое обязательство выпла-тить определенную сумму денежных средств бенефициару по предъявлению им письменного требования платежа, содержащего заявление о том, что приказо-датель не исполнил свои договорные (контрактные) обязательства.

Инкассо - форма безналичных расчетов, которая применяется как при внутренних, так и международных расчетах. При осуществлении этой операции во внутренних расчетах стороны руководствуются БК и Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 29 марта 2001 г. № 67, в редакции от 28 ноября 2006  г. №  194.

Международное инкассо - инкассо, по которому хотя бы одна из сторон, участвующих в расчетах, является нерезидентом (ст.  271 БК).

Инкассо - осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику пере-даются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими доку-ментами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые ком-мерческими документами, либо только коммерческие документы (документар-ное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях (ч. 1 ст. 267 БК) [2].

Инкассо, таким образом, может быть двух видов: чистое; и документар-ное. Достоинством инкассо является то, что инициатива инкассирования принадлежит лицу, заинтересованному в получении платежа. К его недостаткам можно отнести отсутствие гарантии платежа и длительность документооборота.

3. Проведите анализ судебной (и/или  правоприменительной) прак-тики по  делам, связанным с применением  административной ответствен-ности  за нарушения налогового законодательства  Республики Беларусь (приведите  не менее 3-х примеров).

Составить по данному вопросу одно процессуальное дело.

1. Решением хозяйственного суда Брестской области РУП «Б» отказано в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам РБ (ИМНС) от 12.07.2005 № 194 о применении экономических санкций на сумму 3 652 039 руб. за нарушения налогового законодательства согласно подп.1.9 п.1 Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 в связи с невыполнением в полном объеме РУП «Б» как налоговым агентом в установленный срок обязанности по удер-жанию и перечислению суммы налога на доходы, начисленные иностранному юридическому лицу по договорам финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004 (дело № 290-3/4).

Постановлением апелляционной инстанции хозяйственного суда Брест-ской области решение суда отменено, решение ИМНС признано недейст-вительным с момента принятия.

Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда РБ пришла к вы-воду, что апелляционной инстанцией хозяйственного суда Брестской области не допущено нарушений норм материального и процессуального права, оснований для отмены судебного постановления нет.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с заключенными РУП «М» с иностранным юридическим лицом «A.N.I.B.V.» (Нидерланды) и его правопреемником «M.I. LTD» (Кипр) договорами финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004 во временное владение и пользование РУП «Б» были переданы объекты лизинга (оборудование) с одновременным оказанием услуг по обучению, шефмонтажу (монтажу), пусконаладочным работам.

ИМНС применила к РУП «Б» экономические санкции за нарушение налогового законодательства при исчислении и уплате в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, взимаемого с суммы дохода, начисленного ино-странным юридическим лицам - фирме «A.N.I.B.V.» (Нидерланды) и ее право-преемнику «M.I. LTD» (Кипр) по договорам финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004.

В соответствии с Законом РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль» (ст.10), постановлением Кабинета Министров РБ от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль», постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2004 № 551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп.4.6.4), утверж-денной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция), доходы, полученные иностранным юридическим лицом за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, изме-рению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приспособлений, сооружений подлежат налогообложению по ставке 15%.

Исключение составляют доходы, полученные за оказание услуг по обучению, проведению консультаций, а также по установке, наладке, обследо-ванию, измерению и тестированию, которые не подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание такого рода услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений.

В кассационной жалобе ИМНС указала, что по договору финансовой аренды имущество передается во временное владение и пользование, в силу чего установленное налоговым законодательством в отношении внешнетор-говых договоров на приобретение оборудования исключение не распростра-няется на правоотношения заявителя (лизингополучателя) и лизингодателя (иностранная организация, не осуществляющая деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство).