Анализ основных средств

В то время как в  бухгалтерском учете:

- фактические затраты  на ремонт списываются на расходы текущего периода,

- неравномерно производимые фактические затраты предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты;

- фактические затраты  списываются за счет ранее  созданного резерва на ремонт  основных средств.

При реализации основных средств доходом от реализации в  налоговом учете признается выручка от реализации за вычетом сумм предъявленных покупателю налогоплательщиком налогов (ст. 248, 249 НК РФ). При этом налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта и сумму расходов, связанных с его реализацией (ст. 268 НК РФ).

Убыток от продажи  основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в  течении определенного периода  времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.

С 1 января 2009г. согласно НК РФ на расходы можно единовременно списать 30% от стоимости нового основного средства, относящегося к третьей - седьмой амортизационным группам, а также 30% расходов по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации данных основных средств. По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии не более 10 процентов. Пример отражения амортизационной премии в бухгалтерском учете ООО «Галс-Н» представлен в таблице 10.

В бухгалтерском учете  единовременного списания не допускается.

В результате расхождений  бухгалтерского и налогового учета при учете основных средств возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство по ПБУ 18/02.

По мере начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом учете названные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшаются (погашаются)

3.9 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

Отдельного отчета об основных средствах не предусматривается. В бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость основных средств на начало и конец.

В типовом приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) предусмотрена развернутая сверка движения и остатков основных средств. Таблица «Основные средства» является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Поскольку ООО «Галс-Н» - малое предприятие, приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) оно не составляет. Предприятие включает в состав бухгалтерской отчетности только Бухгалтерский баланс (форма N 1, Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и Пояснительную записку.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» основные средства отражены по статье 120 «Основные средства» на конец 2008 г. в сумме 4896 тыс. руб., на начало года – 3896 тыс. руб. Согласно оборотно-сальдовой ведомости на 2008 г. (см. приложение 8) первоначальная стоимость основных средств на начало 2008 г. составила 6 406 464,96 руб., сумма начисленной амортизации 2 510 568,51 руб. Таким образом, остаточная стоимость основных средств на начало 2008 года составила 3 895 896,45 руб. (6 406 464,96 - 2 510 568,51), что соответствует строке 120 «Основные средства» на начало отчетного года в форме №1 за 2008 год.

Согласно оборотно-сальдовой  ведомости на 2008 г. первоначальная стоимость основных средств на конец 2008 г. составила 8 325 488,33 руб., сумма начисленной амортизации 3 431 725,03 руб. Таким образом, остаточная стоимость основных средств на конец 2008 года составила 4 893 763,30 руб. (8 325 488,33 - 3 431 725,03), что соответствует строке 120 «Основные средства» на конец отчетного года в форме №1 за 2008 год.

Схема движения информации по учету основных средств представлена в приложении 9.

 

 

 

 

4 Анализ основных средств на предприятии ООО «Галс-Н»

4.1 Анализ динамики и структуры основных средств предприятия

Анализ основных фондов начинается с состава, объема, динамики и структуры основных фондов.

Данные о наличии  и движении основных средств за 2006-2008гг. представлены в сальдово-оборотных ведомостях (Приложение 6-8), поскольку ООО «Галс-Н» - малое предприятие и баланс наличия и движения основных средств (форма № 5) не составляет.

ООО «Галс-Н» занимается оказанием услуг (техническое обслуживание и ремонт ККМ), а также торговой деятельностью. Ремонт осуществляется с участием машин и оборудования.

Представим баланс наличия  и движения основных средств в  таблице 13.

Первоначальная стоимость  основных средств на конец 2008 г. составила 8325 тыс. руб. против 7978 тыс. руб. на начало 2006 года. В 2006 г. основные средства значительно сократились (на 2564 тыс. руб.). Это произошло за счет сокращения машин и оборудования (их поступило 3298 тыс.руб. против их выбытия на 6145 тыс.руб.). Но с 2007 по 2008 гг. наблюдается только увеличение основных средств. За два года они выросли на 2911 тыс.руб. Это произошло за счет поступления транспортных, особенно в 2008 г. (на 1609 тыс.руб.) и прочих видов основных средств (на 1068 тыс.руб. в 2007 г. и 558 тыс.руб. в 2008г.).  Здания на предприятии не изменяли своей стоимости (их стоимость все три года составляла 2531 тыс.руб.), не было ни поступления, ни выбытия.

Структура основных средств в динамике представлена в таблице 13.

 

 

 

 

 

Таблица 12 - Анализ наличия и движения основных средств на ООО «Галс-Н» в 2006-2008 гг.

Элементы основных средств	Стоимость основных средств  на начало года, тыс. руб.			Стоимость введенных  основных средств, тыс. руб.			Стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.			Стоимость основных средств  на конец года, тыс. руб.
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Здания	2531	2531	2531	-	-	-	-	-	-	2531	2531	2531
Машины и оборудо-вание	4428	1582	1582	3298	-	-	6145	-	-	1582	1582	1582
Транспортные средства	108	318	492	210	174	1609	-	-	5	318	492	2096
Другие виды основных средств	911	983	1802	330	1068	558	258	250	242	983	1802	2117
Основные средства –  всего, в т. ч.	7978	5414	6406	3839	1242	2167	6403	250	248	5414	6406	8325
активная часть	4536	1900	2074	3508	174	1609	6145	-	5	1900	2074	3678
пассивная часть	3442	3514	4332	331	1068	558	258	250	243	3514	4332	4647

 

Таблица 13  - Анализ структуры основных средств в динамике в ООО «Галс-Н», 2006-2008 гг.

Показа-тель	Удельный вес на начала периода, %				Абсолютное изменение  удельного веса, п.п.			Темп роста, %
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Здания	31,73	46,75	39,51	30,40	15,02	-7,24	-9,11	147,36	84,51	76,95
Машины и оборудо-вание	55,51	29,21	24,69	19,00	-26,29	-4,53	-5,69	52,63	84,51	76,95
Транспортные средства	1,35	5,88	7,67	25,17	4,52	1,80	17,50	434,52	130,61	327,96
Другие виды основных средств	11,41	18,16	28,13	25,43	6,75	9,97	-2,70	159,11	154,88	90,41
Итого	100	100	100	100	0	0	0	-	-	-
активная часть	56,86	35,09	32,36	44,17	-21,77	-2,73	11,80	61,71	92,23	136,47
пассивная часть	43,14	64,91	67,64	55,83	21,77	2,73	-11,80	150,46	104,20	82,55
Итого	100	100	100	100	0	0	0	-	-	-

 

За период с начала 2006 г. до конца 2008 года на данном предприятии структура основных фондов изменилась. Анализ структуры показывает, что доля активной части к концу 2008 г. сократилась по сравнению с началом 2006 г. с 56,86% до 44,17%. Сокращение наблюдается в 2006-2007гг за счет сокращения доли машин и оборудования. В 2008 г. доля активной части выросла на 36,47%. Это произошло за счет увеличения доли транспортных средств в 2008 г. Существенную долю в структуре основных средств занимают здания (31,73% в 2006г.). Их стоимость за рассматриваемый период не изменялась, но доля в 2006 г. увеличилась на 15,02п.п., а с 2007-2008гг. доля зданий сокращается. За два года она уменьшилась на 16,35п.п. В 2006 г. увеличение доли было обусловлено сокращением машин и оборудования (их доля уменьшилась на 26,29п.п.). Сокращение  доли машин и оборудования в 2007г. произошло главным образом за счет увеличения прочих видов основных средств (их доля увеличилась на 9,97п.п.), а в 2008 г. за счет увеличения транспортных средств (доля транспортных средств увеличилась на 17,50п.п). Доля транспортных средств увеличивается на протяжении трех лет за счет увеличения их стоимости каждый год. Такое увеличение стоимости обосновывается покупкой в этот период новых транспортных средств. Удельный вес прочих видов основных средств увеличивался в 2006-2007гг. за счет увеличения их количества. Но к концу 2008г. их доля сократилась за счет увеличения транспортных средств и составила 25,43%.

4.2 Анализ движения и технического состояния основных средств

 

Исходя из данных баланса  наличия и движения основных средств  можно рассчитать показатели движения основных средств.

Показатели наличия и движении основных средств на ООО «Галс-Н» представлены в таблице 14.

 

 

Таблица 14 - Динамика показателей движения основных средств

 

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклоне-ние +,- 2007 г. от 2006 г.	Отклоне-ние +,- 2008 г. от 2007 г.	Темп роста, %, 2007 г. к 2006 г.	Темп роста, %, 2008 г. к 2007 г.
Коэффициент обновления	0,709	0,194	0,260	-0,52	0,07	27,3	134,3
Срок обновления основных средств, лет	2,078	4,359	2,956	2,28	-1,40	209,8	67,8
Коэффициент замещения	1,668	0,201	0,114	-1,47	-0,09	12,1	56,9
Коэффициент расширения	-0,668	0,799	0,886	1,47	0,09	-119,6	110,9
Коэффициент выбытия	0,803	0,046	0,039	-0,76	-0,007	5,8	83,8

 

По приведенным данным в таблице 14 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период коэффициент обновления производственных фондов снизился. Так, если в 2006 году он составил 0,709, то в 2008 году – 0,260. В 2007 г. этот показатель уменьшился на 0,52п.п., в 2008 г. произошло увеличение этого показателя, но незначительное – на 0,07п.п. По данному показателю можно сделать вывод о том, что ухудшилось материальное состояние предприятия, не хватает средств на приобретение новых фондов.

Увеличился и срок обновления основных средств. С 2006 по 2007 гг. показатель увеличился с 2,078 до 4,359 лет, увеличение составило 2,28 года. В 2008 г. показатель сократился на 1,40 года, но к уровню 2006г не вернулся. Это говорит о том, что в 2008г по сравнению с 2006г реже происходит обновление фондов и увеличивается промежуток между обновлениями, хотя наблюдается тенденция к уменьшению этого показателя. 

Коэффициент выбытия  на предприятии падает. В 2006 году он составил 0,803, а в 2008 году 0,039, что свидетельствует о том, что меньше основных средств стало выводятся из действия, что хорошо для предприятия.

Коэффициенты замещения  и расширения основных средств говорят о том, что в 2006г. не наблюдается тенденции расширения основных средств (коэффициент расширения отрицателен: -0,668). В 2007-2008гг этот коэффициент уже положителен (0,799 в 2007 г. и 0,886 в 2008г.), то есть поступивших основных средств больше, чем выбывших.

Анализ движения основных средств необходимо дополнить анализом их технического состояния (Таблица 15).

 

Таблица 15 - Динамика показателей технического уровня основных средств

 

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение +,-2007 г.	Отклонение +,-2008 г.	Темп роста,%, 2007 г.	Темп роста,%, 2008 г.
Коэффициент износа	0,35	0,39	0,41	0,04	0,02	113,20	105,18
Коэффициент годности	0,65	0,61	0,59	-0,04	-0,02	93,01	96,66

 

Как видно из данных таблицы 15, коэффициент износа на предприятии уменьшился. В течение 2007 и 2008 гг. наблюдается неблагоприятная тенденция роста коэффициента износа (в 2008 г. он увеличился по сравнению с 2006 г. на 17,14%). Коэффициента годности соответственно увеличивается. То есть изношенность основных средств на предприятии с каждым годом снижается.