Анализ основных средств

В первоначальную стоимость не включаются доходы и расходы, возникающие вследствие осуществления операций, не связанных с доставкой и доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная стоимость  объектов, создаваемых собственными силами, определяется в таком же порядке, что и при приобретении активов. Если организация создает аналогичные активы для продажи, первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из расходов на производство активов, предназначенных для продажи.

Объекты, приобретенные в обмен на неденежный актив или на сочетание денежных и неденежных активов, следует оценивать исходя из величины их справедливой стоимости, исключая случаи приобретения объекта в результате сделки, не являющейся коммерческой по своей сути.

В случае приобретения объектов за счет государственных субсидий их первоначальная стоимость может  быть уменьшена на сумму полученных субсидий.

Организация в учетной  политике должна выбрать модель учета  объекта для целей последующей  оценки: либо учет по первоначальной стоимости, либо проведение переоценок. При ведении учета по первоначальной стоимости эта стоимость не пересматривается. При проведении переоценки организация учитывает объект по справедливой стоимости на дату переоценки, в случае, если она может быть достаточно точно определена, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Порядок определения  справедливой стоимости в отношении  различных классов объектов приведен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Порядок определения справедливой стоимости

 

Класс объектов	Порядок определения
Земельные участки и  здания	Определяется на основании  данных рынка о цене, определяемой профессиональными оценщиками. В  случае отсутствия рыночной информации справедливая стоимость может быть оценена капитализацией дохода или исходя из стоимости восстановления с учетом накопленного износа
Машины и оборудование	Рыночная стоимость, определяемая оценщиками

 

Частота проведения переоценок зависит от изменений справедливой стоимости объекта. Если она подвержена частым существенным колебаниям, то необходимо проводить ежегодные переоценки. Если же колебания несущественны, то и переоценку надо производить один раз в 3-5 лет.

При переоценке сумма  амортизации индексируется либо вычитается из балансовой стоимости актива, а результат переоценивается до переоцененной стоимости.

Переоценкой должен быть охвачен весь класс объектов, если переоценивается хотя бы один объект из класса.

Результат переоценки отражается в следующем порядке.

Сумма прироста стоимости  отражается в составе собственного капитала, по отдельной статье. В случае, если ранее объект подвергался уценке, с отнесением ее в состав прибылей или убытков, сумма дооценки, равная восстановленному убытку, отражается в составе прибылей или убытков.

Сумма уценки относится на счет прибылей или убытков. Если объект ранее подвергался дооценке,  то на эту сумму уменьшается собственный капитал, а разница относится на счет прибылей и убытков.

При прекращении признания объекта в составе основных средств прирост по переоценке, отраженный в составе собственного капитала, в части данного объекта, может быть отнесен в нераспределенную прибыль. При этом если объект продолжает использоваться, то переносится не весь прирост, а его часть, которая определяется как разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости, и суммой амортизации, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости.

Объекты основных средств  также подлежат обесценению.

При этом компенсация, представляемая третьим лицам вследствие обесценения, утраты или передачи основных средств, относится в состав прибылей или убытков в периоде ее назначения.

Так же отдельные факты  хозяйственной деятельности, связанные  с обесценением, отражаются отдельно. К ним относятся:

- обесценение основных средств;

- прекращение признания  объектов основными средствами;

- предоставляемые компенсации  третьим лицам, относимые в  состав прибылей или убытков;

- первоначальная стоимость  объектов восстановленных, приобретенных или сооруженных в качестве замены.

1.5. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

 

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.

Однако не по всем объектам основных средств производится начисление амортизации. Поэтому объекты основных средств следует в учете подразделять на амортизируемые и неамортизируемые. В составе неамортизируемых объектов можно выделить объекты, по которым начисляется износ и по которым не начисляется износ. Разделение объектов на амортизируемые и неамортизируемые средства приведено в приложении Г.

По объектам неамортизиуемых основных средств, но по которым начисляется износ, в конце отчетного года производится начисление износа исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданным  в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

По объектам жилищного  фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются  на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация  начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные  вложения, оформлены соответствующие  первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Начисление амортизации  производится одним из способов, приведенных в приложении Г, а именно:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизация объектов основных средств производится в течение  срока полезного использования.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у  другой организации, производится на основании:

1. Ожидаемого срока  использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

2. Ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

3. Нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Для погашения стоимости  объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного  года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

По объектам основных средств, используемым в организации  с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При применении способа начисления амортизации по объектам основных средств путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

1.6 Содержание и восстановление основных средств

 

Содержание объекта  основных средств осуществляется с  целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

В бухгалтерском учете  расходы на ремонт отражаются одним  из следующих способов:

1. Расходы на ремонт  признаются в составе расходов  периода, в котором выполнялся ремонт.

2. Создание резерва  на ремонт основных средств.

Порядок формирования резерва  на ремонт основных средств в бухгалтерском учете приведен в приложении Д.

Резерв создается в  целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода.

Решение об образовании  резерва расходов на ремонт основных средств принимается на основании  документов, подтверждающих правильность определения ежемесячных отчислений, в качестве которых могут выступать:

- дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ);

- данные о первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;

- сметы на проведение  ремонтов, нормативы и данные  о сроках проведения ремонтов;

- итоговый расчет отчислений  в резерв расходов на ремонт  основных средств.

При образовании резерва  расходов на ремонт основных средств  в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По мере выполнения ремонта  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются за счет резерва.

При ежегодной инвентаризации производится при необходимости  корректировка резерва. При этом излишне зарезервированные суммы сторнируются в конце года. Однако по объектам с длительным сроком работ, когда окончание работ приходится на следующий год, допускается сумы резерва в отчетном году не сторнировать, а производить корректировку в следующем году, после завершения ремонта, с включением излишних сумм в состав внереализационных доходов.