Анализ изменения нормативно-правовой базы Республики Беларусь в области уплаты экологического налога в период с 2007 по 2011 годы

По обоснованной просьбе  граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц областные, Минский городской, городские (городов  областного подчинения) исполнительные комитеты, предоставившие земельные  участки в аренду для строительства  и обслуживания объектов недвижимого  имущества, в том числе по результатам  аукциона, имеют право принять  решение о предоставлении рассрочки  внесения платы (ее части) за право заключения договоров аренды земельных участков. Размер платы (ее части) за земельный участок в случае предоставления рассрочки ее внесения корректируется указанными исполнительными комитетами, предоставившими земельный участок в аренду, в соответствии с законодательством.

Не взимается плата  за право заключения договоров аренды земельных участков, находящихся  в государственной собственности и предоставляемых:

- государственным органам,  иным государственным организациям (за исключением предоставления  земельных участков для строительства  автозаправочных станций) – для  осуществления их задач и функций,  предусмотренных законодательством;

- сельскохозяйственным организациям, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам, иным организациям –  для ведения сельского хозяйства,  в том числе крестьянского  (фермерского) хозяйства, а также  подсобного сельского хозяйства;

- научным организациям, учреждениям  образования – для исследовательских  или учебных целей в области  сельского либо лесного хозяйства;

- государственным лесохозяйственным  учреждениям, организациям соответствующих  исполнительных комитетов, в компетенцию  которых входит ведение лесопаркового  хозяйства, – для ведения лесного хозяйства;

- религиозным организациям, иным юридическим лицам и индивидуальным  предпринимателям – для строительства  культовых строений и мест погребения;

- в случаях, установленных  Президентом Республики Беларусь, гражданам Республики Беларусь  – для строительства и (или) обслуживания жилых домов;

- гражданам Республики  Беларусь – для ведения личного  подсобного хозяйства, крестьянского  (фермерского) хозяйства, традиционных  народных промыслов (ремесел), огородничества, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных;

- отдельным категориям  граждан Республики Беларусь  для строительства (установки)  временных индивидуальных гаражей;

- садоводческим товариществам,  гражданам Республики Беларусь  – для ведения коллективного садоводства;

- гражданам, индивидуальным  предпринимателям и юридическим  лицам, если по условиям отвода  земельного участка требуется  предоставление им другого земельного  участка взамен изымаемого (в  том числе взамен намеченного  к изъятию и предоставлению этим лицам);

- гражданам, индивидуальным  предпринимателям и юридическим  лицам – при обращении за  оформлением документов, удостоверяющих  право на земельные участки,  на которых расположены принадлежащие  им на праве собственности  или ином законном основании  капитальные строения (здания, сооружения);

- иным лицам в случаях,  установленных Президентом Республики Беларусь.

Арендаторы земельных  участков, находящихся в государственной  собственности, до предоставления арендуемых земельных участков в субаренду, передачи своих прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков другим лицам, передачи права заключения договора аренды земельного участка, на которых отсутствуют капитальные  строения (здания, сооружения), в залог  и внесения его в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных товариществ  и обществ обязаны внести плату  за право заключения договора аренды земельного участка, если за это право плата не взималась.

Можно сказать, что нормативная  цена земли в современном законодательстве появилась благодаря тому, что  разрешили продавать землю в  собственность. Но ее нельзя рассматривать, как самостоятельный институт, так как она теснейшим образом связана с земельным налогом.

Такой вывод можно сделать  даже исходя из того, что нормативная  цена земли предусматривает льготный размер, составляющий 5-кратный размер земельного налога на этот, конкретно  определенный земельный участок.

Таким образом, анализируя ситуацию в сфере платежей за землю можно  сделать вывод, что в настоящее  время эти правоотношения получили толчок к своему развитию и ввиду  постоянно повышающейся цены на земельные  ресурсы, надо думать, значение качественного  уровня регулирования этого вопроса  будет принимать все больший  статус, поскольку именно введению платы за землю государство обязано  повышением уровня ее использования.

 1. Земельный налог

В соответствии со ст. 32 Кодекса  Республики Беларусь о земле от 23.07.2008г. № 425-З пользование земельными участками  в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование  земельными участками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, предоставленными в частную  собственность, пожизненное наследуемое  владение, постоянное или временное  пользование, уплачивается земельный  налог в соответствии с налоговым законодательством.

В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой земельного налога регулируются нормами Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившей в законную силу с 01.01.2010 года. Введение данного правового акта в законную силу повлекло за собой признание утратившими силу ряда правовых актов, ранее регулирующих отношения в области платы за землю:

- Закон Республики Беларусь  от 18 декабря 1991 года «О платежах  за землю» (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49);

- Закон Республики Беларусь  от 23 декабря 1991 года «О налоге  за использование природных ресурсов (экологический налог)» (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 57; Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1998 г., № 7, ст. 89) и ряда других актов.

Введение в действие такого нормативно-правового акта, следует  предполагать, приведет к упрощению  системы всего налогового законодательства страны, в том числе и упорядочило  нормы, касающиеся уплаты земельного налога.

Теперь, именно в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной  его части) содержатся все нормы, касающиеся любого и республиканских  и местных налогов. Именно здесь  определены налоговые базы, объекты  налогообложения, круг плательщиков налогов  и лиц, имеющих право на определенные льготы.

Земельному налогу посвящена  гл. 18 Налогового кодекса Республики Беларусь «Земельный налог» (ст.ст.192-203).

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки  на территории Республики Беларусь предоставлены  на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены  в частную собственность.

Физические лица, которым  предоставлены служебные земельные  наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены  им районными исполнительными и  распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда  с изъятием у лесохозяйственных организаций.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам  для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

Отсутствие у организаций  или физических лиц документов, либо отсутствие предусмотренной законодательством  государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

Объектами налогообложения  земельным налогом признаются расположенные  на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в собственности, пожизненном  наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

- в собственности, постоянном  или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой  стоимости земельного участка, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и  использовании земель. При этом налоговая  база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

- земельного участка,  предоставленного для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости;

- земельного участка,  предоставленного для нескольких  целей, для которых в предусмотрены  разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- земельного участка,  предоставленного для нескольких  целей, которые соответствуют  разным видам функционального  использования земельных участков  и в отношении которых предусмотрены  разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой  стоимости, определенной исходя  из площадей, приходящихся на  соответствующее функциональное  использование земельного участка;

- доли в праве на  земельный участок, предоставленный  для одной цели, – в размере  кадастровой стоимости земельного  участка, соответствующей доле  в праве на земельный участок.  При этом налоговая база и  сумма земельного налога для  каждого из плательщиков определяются  соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Функциональное использование  земельных участков (виды оценочных  зон) определяется их целевым назначением  согласно действующему законодательству.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли  сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных  настоящей главой, при наличии  кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой  оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Площадь земельного участка  устанавливается в качестве налоговой базы для:

- сельскохозяйственных земель  сельскохозяйственного назначения;

- земельных участков, используемых  для добычи торфа на топливо  и удобрения и сапропелей на удобрения;

- земельных участков, предоставленных  гражданам в садоводческих товариществах  и дачных кооперативах, расположенных  за пределами населенных пунктов,  для ведения коллективного садоводства  и дачного строительства, при  кадастровой стоимости этих земельных  участков менее 15 000 000 белорусских рублей за гектар;

- земельных участков, входящих  в состав земель лесного фонда  и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

- земельных участков, входящих  в состав земель водного фонда  и предоставленных для использования  в сельскохозяйственных целях,  а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

- государственный акт  на земельный участок, удостоверение  на право временного пользования  земельным участком, свидетельство  (удостоверение) о государственной  регистрации, решение уполномоченного  государственного органа, являющееся  основанием для возникновения  или перехода права на земельный участок;

- сведения о наличии  земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости  земельных участков государственного  земельного кадастра, сведения (площадь,  функциональное использование и  целевое назначение земельного  участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными  и геодезическими службами Государственного  комитета по имуществу Республики  Беларусь, сведения, содержащиеся в  едином государственном регистре  недвижимого имущества, прав на  него и сделок с ним и  представляемые территориальными  организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

- сведения о предоставленных  во временное пользование и  своевременно не возвращенных  земельных участках, самовольно  занятых, используемых не по  целевому назначению.

Действующим законодательством  предусмотрены льготы по земельному налогу для отдельных категорий  граждан и отдельных категорий  земель. Согласно Налоговому кодексу  Республики Беларусь (ст. 194) от земельного налога освобождаются: