Исследование законодательства

 

1.3Механизм реализации налогообложения как функции государства

 

Через нормы права законодательно определяется весь налоговый механизм государства: система налогов, система налоговых органов, система видов правонарушений и мер налоговой ответственности за их совершение.

Существенным  компонентом механизма реализации налогообложения в государстве выступает налоговая система.

Эффективность системы налогообложения обуславливается  двумя факторами: полнота выявления  источников доходов с целью обложения  их налогом и минимизация расходов по взиманию налогов.

Любое государство, в том числе и Российское, придает  исключительно большое значение принципам (основополагающим началам), на которых строится налоговая система. Эти принципы по верному утверждению О.А. Фоминой, выступают в роли основных критериев для оценки качества налоговой системы страны [5].

Принципы, которые должны соблюдаться при взимании налогов по Адаму Смиту:

-подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

-налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

-каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика;

-каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства[6].

Любое взаимодействие элементов налогового механизма  государства порождает возникновение налоговых правоотношений.

Характеристика  налоговых правоотношений как элемента налогового механизма:

1)налоговое правоотношение является продуктом правового обеспечения налоговой деятельности государства. Любые действия физических или юридических лиц, а так же органов власти в сфере налогообложения, как правило, регулируются правовыми актами, принимаемыми государством. Важно отметить, что отсутствие законодательного акта в налоговой сфере влечет исчезновение не только налогового правоотношения, но и отсутствие самого налога, т.е. отсутствие общественного налогового отношения в любом его свойстве.

2)налоговое правоотношение носит характер «власти и подчинения». То есть, один из субъектов налоговых отношений всегда обладает большим объемом прав по отношению к другому субъекту. Так государство в лице соответствующих органов обладает большим объемом прав, чем налогоплательщики: имеет право установить налог, потребовать его уплаты, отслеживать попытки уклонения от уплаты налога, взимать необходимые суммы с недобросовестных налогоплательщиков в принудительном порядке и т.д.

В связи  с этим заметим, что один из существенных признаком налоговых правоотношений – их императивный характер. Основная причина императивности: налог – это принудительное и безвозвратное изъятие денежных средств, осуществляемое против воли и желания их собственника – налогоплательщика. Принудительность изъятия этих средств, сопровождающаяся безэквивалентностью и безвозвратностью этого изъятия, не может быть осуществлена вне государственного принуждения, что и предопределяет императивный характер возникающего при этом налогового отношения.

Определенный  интерес для характеристики и  понимания сущности налоговой деятельности государства представляет вопрос и  методах правового регулирования, применяемых государством в сфере  регулирования налоговых отношений.

Как правило, выделяется два метода правового регулирования: императивный и диспозитивный. Безусловно, основным методом регулирования налоговых отношений со стороны государства выступает императивный метод, которому свойственны следующие признаки[7]:

-государство как субъект налогового отношения наделено более широкими правами, чем другой субъект – налогоплательщики. То есть государство выступает в качестве управомоченного  элемента, а налогоплательщик – в качестве обязанного.

-поведение налогоплательщиков и иных субъектов и участников налоговых отношений обусловлено предписаниями, выраженными нормативными или индивидуальными налогово-правовыми актами, принятыми государственными органами в одностороннем порядке.

-налогоплательщики и участники налоговых отношений, в том числе и налоговые органы, представляющие в нем государство, должны строго руководствоваться предписаниями налогово-правовых актов, и не вправе отступать от этих предписаний по своему усмотрению.

-исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, обеспечивается механизмом принуждения, реализуемым государственными органами либо в одностороннем порядке, либо через суд.

-ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей влечет финансово-правовую, административно-правовую или уголовно-правовую ответственность.

Диспозитивный метод правового регулирования  не столь жестко, категорично и  детально определяет поведение субъектов  и участников правоотношений со стороны государства, разрешая им путем переговоров и взаимного соглашений избрать собственный вариант поведения.

Характеризуя  диспозитивный метод правового  регулирования налоговой сферы можно отметить следующие его признаки:

-права и обязанности сторон такого налогового отношения формируются под влиянием двух правовых источников: нормативного акта налогового законодательства («сверху»), соглашения сторон («снизу»);

- Налоговое отношение приобретает договорной характер и опосредует двустороннее обязательство сторон;

-регулирующее воздействие государства на своего контрагента выражается не только в форме односторонне-властного принуждения, но и в форме побуждения, с подключением для этого экономических стимулов и задействованием материальных интересов налогоплательщика;

-права и обязанности сторон налогового отношения более уравновешены и могут дополняться ответственностью, носящей договорной характер.

Налоговая система не может функционировать  без института ответственности. Налоговая ответственность –  это применение финансовых санкций  за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и  лицам, содействующим уплате налога.

Налоговая ответственность, являющаяся по сути финансово-правовой ответственностью, характеризуется по следующим признакам:

1)устанавливается непосредственно налоговым законодательством;

2)к ответственности привлекается субъект или участник налоговых отношений, а так е иное лицо, на которое законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

3)ответственность предусматривает применение мер наказания к лицу, виновному в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, предусмотренных законодательством;

4)в основании ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное соответствующим нормативно-правовым актом;

5)налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий, в размерах, предусмотренных налоговым законодательством;

6)привлечение к налоговой ответственности производят налоговые органы государства в порядке, предусмотренном законом;

7)применение мер налоговой ответственности (наложение взысканий) производит суд;

8)налоговая ответственность является средством обеспечения надлежащего исполнения требований налогового законодательства[8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Исследование  законодательства

2.1 Структура  налогообложения

 

Основнуюструктуру налогообложения определил Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов[9].

НК РФ введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.

Первый  уровень — это федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) налог  на прибыль организаций;

5) налог  на добычу полезных ископаемых;

6) водный  налог;

7) сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная  пошлина.

Второй  уровень — налоги республик в  составе Российской Федерации и  налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, так называемые региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

 К  региональным налогам и сборам  относятся:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

Третий  уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с  позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

К местным  налогам и сборам относятся:

1) земельный  налог;

2) налог  на имущество физических лиц.

Бюджетное устройство Российской Федерации, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов. Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности и займов [10].

 

2.2 Процедура установления налогов и сборов

 

Налоговая система государства может меняться с течением времени. Необходимость ее изменения диктуется изменяющимися социально-экономическими условиями в обществе. С этой целью могут не только меняться элементы действующих налогов, но и вводиться новые налоги, отменяться старые.

Для того чтобы появился новый налог, необходимо осуществление двух процедур: установление налога и введение налога.

Процесс установление налога или сбораозначает принятие законодательным органом государственной власти и представительными органами местного самоуправления в рамках своей компетенции решения о включении конкретного платежа на соответствующей территории в систему налогов и сборов в качестве источника бюджетных доходов с указанием круга плательщиков и основных элементов налогообложения.Это первичное нормотворческое действие, юридическое создание налога, определение его места в действующей налоговой системе государства.

Введение  налога означает придание ему силы на определеннойтерритории. Для того чтобы каждый конкретный налог мог быть фактически уплачен налогоплательщиком, его необходимо сначала установить, а затем ввести в действие.

При установлении налогов должны быть соблюдены следующие  условия:

1) Налог должен быть предусмотрен НК РФ;

2) По налогу должны быть определены плательщики и все элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, в необходимых случаях могут  также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если законодатель не установил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно положениями НК РФ, решение об установлении и введении федеральных налогов принимает высший орган представительной власти государства. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не закреплено законодательством РФ. Федеральные налоги зачисляются в бюджет РФ, субъектов РФ и бюджеты других уровней.

Региональные  налоги и сборы устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, вводятся в действиена территории соответствующего субъекта РФ,определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.Процедура установления региональных и местных налогов и сборовпроисходит в два этапа.