Анализ банковской деятельности

Для отражения в учете  операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка в зависимости от типов контрагентов (рис. 1.).

Рис.1 Синтетический учет кредитных операций

 

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:

— небанковские финансовые организации;

— коммерческие организации;

— индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

— некоммерческие организации;

— органы государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра  четырехзначного балансового счета):

1) вид активных операций:

2Х0Х — займы (третья  цифра «0»);

2Х1Х - факторинг (третья  цифра «1»);

2Х2Х- краткосрочные  кредиты (третья цифра «2»);

2ХЗХ — долгосрочные  кредиты (третья цифра «3»);

2Х4Х - лизинг (третья  цифра «4»);

2Х5Х — иные активные  операции (третья цифра «5»).

2) характер активных операций по срокам:

2Х6Х-пролонгированная  задолженность (третья цифра «6»); 2Х8Х — просроченная задолженность  (третья цифра «8»).

3) характер процентов по срокам:

2Х7Х — начисленные  проценты (третья цифра «7»);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра «9»).

Внутри групп счетов 2Х5Х, 2Х6Х-2Х9Х классификация осуществляется по видам иных активных операций (четвертая  цифра).

Завершают II класс «Кредиты и иные активные операции с клиентами» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных операций (четвертая цифра).

Оформление и учет операций по предоставлению и погашению (возврату) кредитов. Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

в безналичном порядке  путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя на основании платежной инструкции банка либо на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем);

путем выдачи кредитополучателю  наличных денежных средств.

Кредитополучателям —  юридическим лицам наличные денежные средства предоставляются на выдачу средств, включаемых в фонд оплаты труда, на закупку у физических лиц сельскохозяйственной или другой, разрешенной к приобретению за наличный расчет законодательством Республики Беларусь, продукции.

Кредит предоставляется  как в белорусских рублях, так  и в иностранной валюте.

Кредит предоставляется  следующими способами:

путем единовременного  предоставления денежных средств;

путем открытия кредитной  линии, в том числе возобновляемой. При этом получение и использование кредита производится посредством установления лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтом кредитовании — лимита овердрафта).

Для получения кредита  кредитополучатель — юридическое  лицо представляет в банк следующие  документы:

заявление или ходатайство  на получение кредита;

годовой бухгалтерский  баланс со всеми приложениями к нему;

бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках за последний отчетный период, определенный банком;

копии договоров (контрактов) или других документов, подтверждающих кредитуемые сделки (при осуществлении  банком контроля за целевым использованием кредита). При кредитовании по возобновляемым кредитным линиям по требованию банка могут представляться договоры (контракты) с основными поставщиками;

другие документы по усмотрению банка.

Кредитополучатель - юридическое  лицо, текущий (расчетный) счет которого открыт в другом банке, кроме вышеперечисленных документов представляют в банк-кредитодатель следующие документы:

• копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящим органом, либо органом, производившим регистрацию;

копию документа о  его регистрации (перерегистрации), также удостоверенную нотариально  или регистрирующим органом;

карточку с образцами  подписей, удостоверенную нотариально или вышестоящим органом, и оттиска его печати.

После проверки представленных документов, изучения правоспособности потенциального кредитополучателя, его кредитоспособности,  деловой  репутации, проведения по усмотрению банка проверок на местах (проверки фактического наличия кредитуемых ценностей, условий их хранения) составляется заключение о возможности выдачи кредита. Окончательное решение принимает уполномоченный орган банка (какой именно, оговаривается в локальных документах банка).

При положительном решении  составляется кредитный договор, основными условиями которого являются:

сумма кредита с указанием  валюты кредита (для кредитной линии — максимальный размер (лимит) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств и предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя);

целевое использование кредита (кредитный договор может быть заключен с условием целевого использования предоставленных денежных средств). Если кредит предоставлен под гарантию Правительства Республики Беларусь, под гарантию (поручительство) местного исполнительного или распорядительного органа, то кредитный договор должен содержать условие о целевом использовании кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита:

процентная ставка по кредиту и порядок уплаты процентов;

способ обеспечения  исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность сторон за невыполнение условий договора;

иные условия.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) и отражается по дебету счетов II класса (порядок отражения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предоставленного коммерческой организации).

Кредит может быть:

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления кредитов по направлениям представлена в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления кредитов по направлениям

№ и/и	Наименование  операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	На текущий счет кредитополучателя	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»	3012 текущий счет кредитополучателя
2	На счет продавца (поставщика)	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»	3012 счет продавца (поставщика) или корреспондентский счет
3	На счет третьего лица (при условии заключения с ним  договора перевода долга или договора уступки требования)	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»	3012 счет третьего лица  или корреспондентский счет
4	На расчеты по аккредитиву	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям» Приход 99816 «Документы по аккредитивам»	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
5	На выдачу кредитополучателю - юридическому лицу наличных денежных средств на выплату заработной платы  или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»	1010 «Денежные средства  в кассе»
6	При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита  предоставляются на сумму дебетового сальдо	2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»	3012 «Текущий счет кредитополучателя» 3112 «Карт-счета коммерческих организаций»
7	При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый  ордер	Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»

 

Направление кредита  на текущий счет кредитополучателя  производится при условии отсутствия к текущему счету претензий, являющихся приоритетными по отношению к банковскому кредиту (1 и 2 группы очередности платежей).

При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита предоставляются (при заключении с банком соответствующего договора) в пределах лимита овердрафта на оплату дебетового сальдо по текущему (расчетному) счету или карт-счету.

При оформлении кредита может возникнуть разрыв во времени между датой заключения договора и датой выдачи кредита, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.

Обязательство банка  по предоставлению кредита возникает  с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления  события, определенного кредитным  договором, если он заключен с отлагательным условием.

В качестве отлагательного условия  в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя  зарегистрировать договор залога или  заключение основного договора на условиях, предусмотренных предварительным  договором.

Обязательства банка по предоставлению кредита в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Данный счет предназначен для учета обязательств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу — выполненные или несостоявшиеся обязательства.

При выдаче банком обязательств оформляется  приходный внебалансовый ордер и составляется проводка, представленная в таблице 2.1.

Основанием для составления  данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое  выписывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой — вместе с кредитным договором в досье заемщика.

В аналитическом учете лицевые  счета по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.

Если обязательство банка исполняется  частями, то на эту часть уменьшается  первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами  по предоставлению денежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентами  по предоставлению денежных средств».

Неиспользованная сумма кредита  продолжает учитываться на внебалансовом  счете 99112 «Обязательства перед клиентами  по предоставлению денежных средств».

Основными способами обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору могут быть гарантии и поручительства, залог недвижимого и движимого имущества, гарантийный депозит денег.

При кредитовании под гарантии или поручительства суммы полученных гарантий и поручительств учитываются на внебалансовом счете 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам». Данный счет предназначен для учета требований банка по полученным от клиентов гарантиям и поручительствам. По приходу счета производится учет сумм полученных требований, а по расходу - учет сумм исполненных и прекращенных требований.

При получении банком гарантий или поручительств в  обеспечение исполнения кредитного договора составляется бухгалтерская запись:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» — на сумму полученных гарантий, поручительств.

Данная проводка оформляется приходным  внебалансовым ордером на основании  распоряжения отдела (управления) банка, осуществляющею операции с гарантийными обязательствами, которые регистрируются в специальном журнале в порядке поступления. Хранение гарантий и поручительств осуществляется в соответствии с внутренним порядком, принятым банком.

Залог недвижимого и  движимого имущества. При кредитовании под залог стоимость заложенного в обеспечение исполнения обязательств имущества учитывается на внебалансовых счетах группы счетов 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»:

0. «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя»;
1. «Ипотека»;
2. «Залог товаров в обороте»;
3. «Залог ценных бумаг»;
4. «Залог имущественных прав (требований)»;
5. «Заклад»;
6. «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО»;
7. «Прочие виды залога»;
8. «Прочие виды обеспечения».

Данные счета предназначены  для учета залогодержателем всех видов залога. Учет заложенного имущества осуществляется по его стоимости в соответствии с договором залога. По приходу счетов отражается стоимость полученного залога, по расходу — списание стоимости залога при его возврате, прекращении, обращении взыскания.

При получении залога в обеспечение  исполнения обязательств по кредитному договору составляется бухгалтерская проводка: