Анализ денежных потоков (на примере ОПХ «Байкальское»)

Таблица 8

Зависимость общей суммы  затрат и себестоимости 1 ц. прироста от объема производства, 2008 г.

Объем производства продукции	Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.			Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
	Постоянные расходы	Переменные расходы	всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	всего
967	2700	13165	15865	2,8	13,6	16,4
1009	1141	17175	18316	1,1	17,0	18,1
1012	3856	16727	20583	3,8	16,5	20,3

 

Из данной таблицы  видно, что сумма постоянных расходов не является фиксированной для всех объемов производства – при объеме производства 967 ц. сумма постоянных расходов составила 2700 тыс. руб., что на 42 % меньше аналогичного показателя 2008 года. Переменные расходы значительно больше постоянных, так при объеме производства 1012 ц. они составили 16727 тыс. руб. (2008 г.), а в 2006 году при объеме 967 ц. – 13165 тыс. руб.

Взаимосвязь объема производства и затрат продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска ,так и единицы продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с  делением затрат на постоянные и переменные приведены в следующей таблице.

Таблица 9

Затраты на 1 ц. прироста, руб.

Вид продукции	Базисный период			Отчетный период			Объем производства, ц.
	всего	В том числе		всего	В том числе		Базисный	отчетный
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Прирост живой массы КРС (мясного направления)	18,2	17,0	1,2	20,3	16,5	3,8	1009	1012

 

Таблица 10

Исходные данные для  факторного анализа общей суммы  затрат на производство сельскохозяйственной продукции

затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базовая величина	29605	T0	T0	T0	T0
Базовая величина, пересчитанная на фактический объем производства продукции	31320	T1	T0	T0	T0
По базовому уровню на фактический  выпуск продукции отчетного периода	29656	T1	T1	T0	T0
Фактические при базовом уровне постоянных затрат	29150	T1	T1	T1	T0
фактические	31446	T1	T1	T1	T1

 

Из таблицы 10 видно, что  в связи с приростом валовой  продукции на 10 % (I_ВП=1,1) сумма затрат возросла на 1715 тыс. руб.

За счет изменения  структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 506 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 455 тыс. руб. Постоянные расходы возросли на 1296 тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая  сумма затрат возросла на 1841 тыс. руб., или на 6,2 %, в том числе за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры  - на 51 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции – на 1790 тыс. руб., или на 6 %.

В свою очередь себестоимость  продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более эффективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств.

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. е. по элементам затрат (табл. 11). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Таблица 11

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	0	1	+,-	0	1	+,-
Оплата труда	6465	6172	-293	17,4	15,1	-2,3
Отчисления на соц. Нужды	-	586	+586	-	1,4	+1,4
Материальные затраты	22577	21603	-974	60,9	52,9	-8
В т.ч.: Семена	-	-	-	-	-	-
Корма	17783	18551	+768	78,7	85,9	+7,2
Нефтепродукты	354	811	+457	1,5	3,7	+2,2
Электроэнергия	1374	1414	+40	6,1	6,5	+0,4
Запасные части	11698	346	-11352	51,8	1,6	-50,2
амортизация	3810	5717	+91907	10,3	14	+3,7
Прочие затраты	-	6790	+6790	-	16,6	+16,6
Итого производственных затрат	37054	40868	+3813	100	100	-
В том числе: Переменные расходы	24602	26120	+1518	66,4	64	-2,4
Постоянные расходы	12452	14748	+2296	33,6	36	+2,4

 

Как видно из таблицы, затраты предприятия увеличились  на 3813 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, также уменьшилась доля заработной платы. 

3.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах.

 

 

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на рубль  продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 10 и данным о стоимости произведенной продукции:

Стоимость валового производства продукции: по плану

VВП₀ * Ц₀         6256

Фактического при плановой структуре и плановых ценах

(VВП₁ * Ц₀) + ВП _стр       6294

Фактического при фактической  структуре и плановых ценах

VВП₁ * Ц₀         6274

Фактически

VВП₁ * Ц₁         4453

 

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 13, показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль продукции на 232,9 коп. (706,1-473,2), в том числе за счет:

Увеличения объема производства продукции:  500,6-473,2= +27,4

Изменения структуры  производства:    472,7-500,6= -27,9

Уровня переменных затрат:     464,6-472,7= -8,1

Размера постоянных затрат:     501,2-464,6= +36,6

Повышения цен на продукцию:     706,1-501,2= +204,9

Таблица 12

Расчет влияния на изменение суммы затрат на рубль  произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
ЗЕ0=29605/6256=473,2	T0	T0	T0	T0	T0
ЗЕусл1=31320/6256=500,6	T1	T0	T0	T0	T0
ЗЕусл2=29656/6274=472,7	T1	T1	T0	T0	T0
ЗЕусл3=29150/6274=464,6	T1	T1	T1	T0	T0
ЗЕусл4=31444/6274=501,2	T1	T1	T1	T1	T0
ЗЕусл1=31444/4453=706,1	T1	T1	T1	T1	T1
ЗЕобщ=706,1-473,2=232,9	+27,4	-27,9	-8,1	+36,6	+204,9

 

Чтобы установить влияние  исследуемых факторов на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в ценах базового периода (табл. 14).

Таблица 13

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска валовой продукции	+27,4*5958,2/100	-1632,5
Структура валовой продукции	-27,9*5958,2/100	+1662,3
Уровень переменных издержек на единицу  продукции	-8,1*5958,2/100	+482,6
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+36,6*5958,2/100	-2180,7
Изменение среднего уровня закупочных цен на продукцию	+204,9*5958,2/100	-12208,3
Итого	232,9*5958,2/100	13876,6

 

3.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции животноводства и результаты анализа могут быть использованы при изучении ее уровня в данной отрасли.

Анализ себестоимости  отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и  динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу  продукции необходимо анализировать  и относительный уровень себестоимости  – затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционного фактора.

Затем следует изучить  причины роста себестоимости  сельскохозяйственной продукции. Одни их них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся резервов.