Анализ финансового состояния деятельности организации

Здесь вступает в силу принцип  соответствия доходов тем расходам, благодаря которым эти расходы  были получены. А именно: выбор методики амортизации, оценки запасов, резервирования потерь, начисления резервов, признания  моментов возникновения расходов, порядок  списания общехозяйственных расходов. Всё перечисленное определяет сумму  затрат, благодаря которым получена выручка.

Организации редко предусматривают  в учётной политике образование  резервов, за исключением резервов, создание которых предусмотрено  законодательством. А между тем, создавая резервы, организация может  сэкономить, так как за счёт резервов уменьшаются текущие платежи  по налогу на прибыль. То есть использование  резервов – это один из немногих абсолютно законных способов снижения расходов по платежам в бюджет.

Создав резерв по сомнительным долгам, компания может списать в  расходы просроченную дебиторскую  задолженность, не дожидаясь, когда  истечёт срок исковой давности. Суммы  отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Каждый квартал (или месяц) отчисления, которые нужно сделать в резерв, корректируются на сумму остатка  предыдущего периода. Если сумма  нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные  расходы текущего периода; если образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает  внереализационные доходы организации. Неиспользованная сумма резерва  может быть перенесена на следующий год.

Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года наиболее выгодно создавать  организациям, имеющим большой штат сотрудников. Это связано с тем, что большинство работников отдыхают летом. И именно в это время организация единовременно списывает средства на выплату отпускных. То же самое и с премиями по итогам года. Организация, не формирующая резерв, сможет уменьшить налогооблагаемый доход на величину поощрений только в декабре. Если же фирма создаст резерв, это позволит ей учитывать подобные расходы равномерно, то есть в течение всего года налогооблагаемый доход будет уменьшен на те расходы, которые без резерва были бы списаны только в летние месяцы или в декабре.

В состав расходов ежемесячно включаются зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода не должна превысить годовую  предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. В конце года сопоставляются суммы, перечисленные  в резерв с выплатами из него. Если резерва не хватило, то суммы, выплаченные  из других источников, отражаются в  составе расходов. А если часть  резерва к концу года осталась неиспользованной, её можно перенести на следующий год.

Перенос остатка возможен только тогда, когда в учётной  политике на следующий год организация также предусматривает создание резерва. Организация вправе перенести на следующий год только те суммы, которые приходятся на отпуска, перенесённые сотрудниками на будущий год. Если в следующем году организация решит не формировать резерв, сумма остатка включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Резерв на ремонт основных средств наиболее целесообразно создавать организациям, которые проводят долгосрочный капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций. Используя резерв, расходы можно списывать равномерно до завершения ремонта. Когда же резерв не создаётся, вся сумма расходов на ремонт, если он выполняется подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов. В этом случае организация будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как могла бы уменьшить свои доходы на сумму отчислений в резерв. Выгода тем более оправдана, если особо сложный и дорогостоящий ремонт затянется на несколько налоговых периодов.

Отчисления в рассматриваемый  резерв в течение налогового периода  списываются на расходы равными  долями в последний день соответствующего отчётного периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчётном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной  жизни организации и методов  их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте  хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности.

Если в отчётности компании показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они вряд ли продадут принадлежащие  им акции, а возможно и приобретут новые акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль  в отчётности, захотят финансировать  проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности.

Если же в отчётности организации  будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание  избавиться от своих акций, инвесторы  не станут вкладывать деньги в проекты  организации, что, разумеется, приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов  деятельности и ухудшению её реального финансового положения.

В качестве вывода можно  отметить, что разработка учётной  политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная  политика выступает мощным инструментом моделирования картины финансового  положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности. Пользователям  отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так  как применяемые оценки при составлении  отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения  и на решения иных пользователей  отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков  и других ее пользователей.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль отчетного периода  отражается общий финансовый результат  производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции  – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому  основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры  реализации; изменение отпускных  цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и  перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции:

1. Расчет общего изменения  прибыли (ΔР) от реализации продукции:

ΔР = Р1 — Р0,

где Р1 — прибыль отчетного года;

     Р0 — прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на  прибыль изменений отпускных  цен на реализованную продукцию  (ΔР1):

ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1,

где Np1 = Σp1q1 — реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р – цена

   изделия; q – количество изделий);

     Np1,0 = Σp0q1 — реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на  прибыль изменений в объеме  продукции (ΔР2) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1),

где Р0 — прибыль базисного года;

     К1 — коэффициент роста объема реализации продукции.

К1 = S1,0/S0

где S1,0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный год

   в ценах и тарифах базисного года;

         S0 — себестоимость базисного года.

4. Расчет влияния на  прибыль изменений в структуре  реализации продукции (ΔР3):

ΔР3 = Р0(К2 — К1),

где К2 — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам

К2 = Np1,0/Np0,

где Np1,0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;

       Np0 — реализация в базисном году.

5. Расчет влияния на  прибыль изменений себестоимости  за счет структурных сдвигов  в составе продукции (ΔР4):

ΔP4 = S1,0 - S1,

где         S1,0 ‑ себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;

               S1 ‑ фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

6. Расчет влияния на  прибыль изменений себестоимости  за счет структурных сдвигов  в составе продукции (ΔР5):

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений  цен на материалы и тарифов  на услуги (ΔР6).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли  от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ΔP = P1 – P0 = ΔP1 + ΔP2 + ΔP3 + ΔP4 + ΔP5 + ΔP6

или

где         ΔP – общее изменение прибыли;

               ΔPi – изменение прибыли за счет i-го фактора.

Составим таблицу 4 для  формализованного расчета факторных  влияний на прибыль от реализации продукции.

Таблица 4.

Показатели	Отчетный год	Базисный год
Количество продукции	977	97
Цена продукции	2600	2530
Выручка ( реализация)	2540210	254411
Полная себестоимость  от реализации продукции	2246770	218221
Себестоимость на 1 ед. продукции	2300	2250
Прибыль от реализации продукции	293440	27190

 

1. ΔР = Р1 — Р0= 293440-27190=266250

2. ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1 = 2540210-2471810=68400

Np1 = Σp1q1 = 977х2530=2471810

3. ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1) = 3428 (1,46-1) = 1576,88

К1 = S1,0/S0 = 2198250/218221=10,07

S1,0 = 977х2250=2198250

4. ΔР3 = Р0(К2 — К1) = 27190(10,07-10,07)=0

К2 = Np1,0/Np0 = 2471210/245411=10,07

Np1,0=977х2530=2471810

5. ΔP4 = S1,0 - S1, = 2246770-2198250=48520

 

В табл. 5 приводится исходные данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от реализации продукции.

Таблица 5

 

Анализ прибыли по факторам

 

 

Показатели 

По базису 

По базису на фактически реализованную продукцию 

Фактические данные по отчету 

Фактические данные до корректировок  на изменение договорных цен

Показатели	По базису	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактические данные по отчету	Фактические данные до корректировок  на изменение договорных цен
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	245411	2471810	2540210	2471810
Полная себестоимость  реализации товаров, продукции, работ, услуг	218221	2198250	2246770	2178710
Прибыль (убыток) от реализации	27190	273560	293440	293100

 

 

 

Определим степень влияния  на прибыль следующих факторов:

 

а) изменение отпускных  цен на продукцию. Это влияние  определяется как разность между  выручкой от реализации по отчету в  фактически действующих ценах (графа 4) и ценах базисного периода (графа 3). В нашем примере она составляет 68400 руб. (2540210-2471810) и отражает рост цен  в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть причины величину завышения цен  в каждом конкретном случае (по видам  товаров, продукции, работ, услуг);

 

б) изменение договорных цен отчетного года на материалы, тарифов на энергию, перевозки и  прочее. Для этого используется сведения о себестоимости продукции. В  нашем задании влияние данных факторов составило:

 

2178710-2246770=-68060

 

в) увеличение объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объем продукции). Для расчета влияния данного  фактора исчисляют коэффициент  роста объема реализации в оценке по базисной себестоимости. В нашем  случае он равен

 

 

2198250/218221=10,07

 

Затем корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и  вычисляют из нее базисную прибыль:

 

27190х10,07-27190=246613

 

г) увеличение объема реализации продукции за счет структурных сдвигов  в составе продукции. Для расчета  влияния данного фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между коэффициентом роста  объема реализации в оценке по отпускным  базисным ценам и коэффициентом  роста объема реализации продукции  в оценке по себестоимости в базисных ценах. Приведем результаты расчета:

 

27190(10,07-10,07)=0

 

д) уменьшение затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора  определяется как разность между  полной себестоимостью в базисных ценах  фактически реализованной продукции  и фактической себестоимостью, исчисленной  без учета изменений договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы.

В нашем случае это влияние  составляет:

 

2198250-2178710=19540

 

е) изменение себестоимости  за счет структурных сдвигов в  составе продукции. Влияние данного  фактора определяется как разность между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент  роста объема реализации продукции, и полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной  продукции:

 

218221х10,07-2198250=-765

 

 

 

 

Результаты анализа представлены ниже в таблице 6 в сводке влияния  факторов на отклонение прибыли от реализации продукции:

Показатели	Рубли
Отклонение прибыли –  всего в т.ч за счет:	266250
Изменения отпускных цен  на продукцию	+68400
Изменение цен на материалы  и тарифов	-68060
Изменение объема реализации продукции	+246613
Изменения структуры продукции	0
Снижение уровня затрат	+19540
Изменение структуры затрат	-765