Анализ фонда оплаты труда

Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана (17, с. 297).

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда  необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе  себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает  деление фонда заработной платы  на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих  и оплата труда служащих анализируются  отдельно.

Оплата труда рабочих  состоит из:

- постоянной части, в  которой проводят анализ отклонений

1)   оплаты по тарифным  ставкам,

2)   по оплате отпусков  и прочих видов дополнительной  зарплаты,

3)   доплат за сверхурочное  время,

4)   оплаты простоев,

5)   прочих видов  доплат и оплат;

- переменной части, в  которой анализируют изменения  прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем  выпуска продукции и ее структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность  служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует  анализировать фонд оплаты труда  в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью  труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности (18, с. 172).

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие  модели (18, с. 174):

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где

ФЗП – фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц (18, с. 175):

∆ФЗПчр = ∆ЧР × Д0 × П0 × ЧЗП0

∆ФЗПд = ЧР1 × ∆Д × П0 × ЧЗП0

∆ФЗПп = ЧР1 × Д1 × ∆П × ЧЗП0

∆ФЗПчзп = ЧР1 × Д1 × П1 × ∆ЧЗП

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям (17, с. 207):

1) как элемент затрат  на производство;

2) как статья калькуляции  себестоимости продукции.

Заработная плата всего  персонала организации отражается в затратах на производство как элемент  «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

• общая оценка использования  затрат на оплату труда;

• анализ состава и структуры  затрат на оплату труда по категориям работающих;

• изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа  заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят  изменение среднесписочной численности  работников (в том числе структуры  персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и  продолжительности в часах рабочей  смены), изменение среднечасовой  заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий  премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда  оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно  – производственного персонала  в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда  приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе  промышленно – производственного  персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию  работников.

На заключительном этапе  рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

где

JЗОТ – темпы роста затрат на оплату труда,

JОП – темпы роста объема продукции,

ЗОТ0 – базовые затраты на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО Рудоремонтный завод за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой легче изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также будут использованы материалы других рассмотренных методик.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

3. Анализ фонда  заработной платы ООО Рудоремонтный завод

Проведем анализ фонда  оплаты труда ООО Рудоремонтного завода. Для этого сначала рассчитаем абсолютное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Абсолютное отклонение (∆ФОТабс) рассчитывается как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и плановым ФОТ в целом по предприятию

Показатели для расчета  абсолютного отклонения ФОТ

                                                                                                                 Таблица 3.1

Показатели	2011год Тыс. руб.	2010 год Тыс. руб.	Отклонения Тыс. руб.	Темп прироста %
ФОТ	138728	102972	35756	34,72
Выручка	408005	337826	70179	20,77

∆ФОТ_абс = ФОТ₁ – ФОТ₀ = 138728-102972=35756

На предприятии наблюдается  увеличение расходов на оплату труда  с102972 тыс. руб. до 138728 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному  отклонению выручка выросла на 20,77%, допущен перерасход фонда заработной платы на 35756 тыс. руб.

                          Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

 Таблица 3.2

Категория работников	2011 год		2010 год		Отклонения
	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес
Всего ФОТ	138728	100	102972	100	35756	-
Рабочие	92947,76	67	66931,8	65	26015,96	2
Служащие	45780,24	33	36040,2	35	9740,04	-2

  Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 35756 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 26015,96 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 65% в 2010 году и 67% в 2011 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2010 году составляла 35%, а в 2011 году – 33%. Увеличение произошло в категории служащих:  в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилось на 9740,04.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Таблица 3.3

Показатель	2011 год	2010 год	Отклонение	Темп роста %
Выручка	408005	337826	70179	120,77
Прибыль от продажи	33147	27261	5886	121,59
Себестоимость услуг	374858	310565	64293	120,70
ФОТ	138728	102972	35756	134,72
Зарплатоотдача	2,94	3,28	-0,34	89,63
Зарплатоемкость	0,34	0,30	0,04	133,33
Прибыль на 1 руб. ФОТ	0,24	0,26	-0,02	92,31

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Зарплатоотдача уменьшилась  в 2011 году по сравнению с 2010 годом  на 0,34. В данном случае использование  взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда.

Зарплатоемкость – это  коэффициент затрат на оплату по труду  в выпуске конечного общественного  продукта. Зарплатоемкость в 2011 году увеличилась на 0,04. Следовательно, наблюдается  некоторое повышение себестоимости  продукции, так как сюда относят  суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей  средней выработки и средней  заработной платы, что можно объяснить  увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,02, что не совсем благоприятно сказывается на результатах  деятельности предприятия.

Анализ фонда оплаты труда

Таблица 3.4

Показатели	2011 год	2010 год	Отклонение
Среднесписочная численность  работающих (Ч)	455	452	3
Отработано дней всеми  работниками за год	98735	97180	1555
Отработанно дней одним работником за год (Д)	217	215	2
Отработанно всеми работниками  час. за год	789880	777440	12440
Отработанно 1 работником за год. час.	1,736	1,720	16
Средняя продолжительность  рабочей смены (П)	7,8	7,6	0,2
ФОТ	138728	102972	35756
Среднегодовая зарплата работающих	304,8967	227,8142	77,08
Среднемесячная зарплата работающих	25,41	18,98	6,43
Среднедневная зарплата работающих	1,41	1,06	0,35
Среднечасовая зарплата работающих (З)	0,1763	0,1325	0,0438

 

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда ООО Рудоремонтный завод используется следующая модель:

                                                        ФОТ = Ч × Д × П × З

На фонд оплаты труда оказывают  влияние такие факторы, как среднесписочная  численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочей  смены (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТ(ч) = ∆Ч × Д0 × П0 × З0 = 3 × 215 × 7,6 × 0,1325 = 649,515(т. руб.)

∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0 = 455 × 2 × 7,6 × 0,1325 = 916,37 (т. руб.)

∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0 = 455 × 217 × 0,2 × 0,1325 = 2616,4775 (т. руб.)

∆ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 ×  ∆З = 455 × 217 × 7,8 × 0,0438 = 33731,8254(т. руб.)