Анализ эффективности использования внеоборотных активов организации по данным бухгалтерской отчетности

Для документального оформления совершаемых организацией хозяйственных операций использовать типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов исходя из конкретных условий деятельности, с заполнением всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения  и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру для принятия решения.

Бухгалтерская отчетность предприятия составляется по формам и предоставляется в сроки, установленные Министерством финансов РФ.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности определяются на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43 н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N142н.

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Приложения к бухгалтерском балансу и отчету о прибылях и убытках ;
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• Отчет об изменении капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

Первичные документы, учетные регистры, финансовые и налоговые отчеты подлежат обязательной передаче в архив предприятия. А базы данных – в электронный архив предприятия.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, финансовых и налоговых отчетов, оформление и передачу их в архив предприятия обеспечивает главный бухгалтер. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Сохранность баз данных, оформление и передачу их в электронный актив предприятия обеспечивает начальник отдела информационных технологий.

Сроки хранение первичных документовархиве предприятия установлены в соответствии с «Перечнем типовых управленческих документов, обязующих в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденным Росархивом 06.10.2000 г., но не менее 5 лет.

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности производится инвентаризация имущества и расчетов предприятия в соответствии со ст12 ФЗ «О бухгалтерском учете» и руководствуясь требованиями, утвержденными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от08.11.2010N 49.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет вложений во внеоборотные  активы ЗАО «КОНТИ-РУС»

 

 

2.1 Вложения во внеоборотные  активы,  их классификация и  задачи их учета

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену. Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (износа) и включения ее в издержки производства. В результате получения выручки от реализации продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, а так же происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются, кроме того, часть полученного чистого дохода хозяйства и некоторые другие источники. В итоге в каждом хозяйстве в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объема основных средств. Капитальные вложения тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства. 
 
Основные средства, как и оборотные, непрерывно совершают кругооборот. Из своей натуральной формы (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) они в результате эксплуатации и начисления износа (амортизации) переходят в денежную форму. Денежные средства используются для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных средств. В этом заключается экономическое содержание капитальных вложений. Своеобразную форму капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в основные по мере выращивания животных. 
 
От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства. 
 
Классификация капитальных вложений. Капитальные вложения на сельскохозяйственных предприятиях по структуре подразделяют на следующие виды: строи тельные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада. К строительным работам относят: работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по санитарно-техническому устройству, по сооружению водопроводных, канализационных сетей, теплофикационных и газовых сетей; ирригационные, осушительные, дноуглубительные и болотно-подготовительные работы; устройство артезианских скважин и колодцев. 
 
Строительными считаются также работы по посадке много летних насаждений, орошению земель, очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и других сооружений. При классификации строительных работ различают, новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий. 
 
К новому строительству относят строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной. 
 
Реконструкцией действующих предприятий считается переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое, высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях. 
 
К техническому перевооружению действующих предприятий относят Комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным. В случае необходимости допускается частичная перестройка и расширение существующих зданий и сооружений, а также строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (котельных, компрессорных установок и т. п.). Однако доля строительно-монтажных работ при этом не должна превышать 10 % общего объема работ на техническое перевооружение. 
 
Оборудование, не требующее монтажа, — это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т. д. 
 
Оборудование, требующее монтажа, — это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. 
 
К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка производственного, технологического, энергетического, подъемно-транспортного и прочего оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и т. п. 
 
К группе капитальных вложений — приобретение основных средств — относят приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства. 
 
К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. 
 
Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота. Все виды капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". 
 
Субсчета и аналитический учет счета 08 
 
На счете 08 учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены следующие субсчета: 
 
1."Приобретение земельных участков". 
 
2. "Приобретение объектов природопользования".

 

3. "Строительство объектов  основных средств". 
 
4. "Приобретение объектов основных средств". 
 
5. "Приобретение нематериальных активов". 
 
6. "Перевод молодняка животных в основное стадо". 
 
7. "Приобретение взрослых животных". 
 
8. "Приобретение основных средств по лизингу". 
 
9. "Прочие капитальные вложения".

На субсчете 08-1 учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков. 
 
На субсчете 08-2 учитываются затраты по приобретению ор анизацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т. п. 
 
На субсчете 08-3 ведут учет капитальных вложений, относящихся ко всем видам строительных работ. Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

1. Строительные  работы и реконструкция основных  средств. 
 
2. Монтаж оборудования. 
 
3. Приобретение оборудования, требующего монтажа. 
 
4. Закладка и выращивание многолетних насаждений.

5. Проведение  культурно-технических работ на  землях, не требующих осушения. 
 
6. Проектно-изыскательские работы. 
 
7. Прочие капитальные работы и затраты, связанные со 
строительством. 
 
На субсчете 08-4 отражаются затраты по приобретению основных средств: зданий и сооружений, машин и оборудования и т. п.

На субсчете 08-5 отражаются затраты по приобретению не материальных активов. 
 
Субсчета 08-6 и 08-7 используются для учета затрат по формированию основного стада: перевод молодняка в основное стадо и приобретение взрослого скота. 
 
На субсчет 08-8 ведется учет лизинговых операций по при обретению техники и скота. 
 
Субсчет 08-9 используется для учета прочих капитальных вложений: накладных расходов по строительству (там, где они есть), затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, и т. п.

Задачи учета 
 
Основными задачами учета капитальных вложений являются: правильное и своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершен ном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.

 

2.2. Учет затрат на капитальные  вложения

 

Капитальные вложения представляют собой использование обществом валового национального продукта на воспроизводство основных фондов. По форме они выступают как совокупность затрат на создание новых, а также техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов производственного и воспроизводственного назначения. Капитальные вложения имеют важное народнохозяйственное значение, определяемое ролью, которую выполняют вновь созданные или модернизированные средства труда в процессе производства материальных благ, что создает условия для роста и совершенствования общественного производства и повышения материального благосостояния народа. Капитальные вложения различаются по формам собственности, отраслевому и территориальному признаку, назначению сооруженных объектов, формам воспроизводства основных фондов, составу затрат, способу строительства, источникам финансирования.

Эффективность капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают отраслевую, территориальную, воспроизводственную и технологическую структуры капитальных вложений, которые определяют их соотношения в различных отраслях, регионах, формах воспроизводства основных фондов и отдельных затратах.

Различают два основных метода обеспечения капитальных вложений денежными средствами: безвозвратный, или финансирование, и возвратный, или кредитование. Безвозвратное предоставление средств не обусловлено их возвратом в заранее установленные сроки. В таком порядке используются бюджетные ассигнования, собственные и привлеченные средства инвесторов и, как правило, средства специальных внебюджетных фондов.

Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики.

В настоящее время инвестиционная деятельность осуществляется в условиях роста экономики и достаточно стабильного социально-экономического положения в стране, незначительного, хотя и превышающего ожидаемый, уровня инфляции. Однако непрерывный рост стоимости строительства, зависимость от дорогого банковского кредита, а также нежелание банков вкладывать средства в долгосрочные проекты в значительной степени сдерживают увеличение объемов капитальных вложений, капитального строительства и ввод производственных мощностей и объектов строительства, что обусловливает сложное финансовое состояние предприятий и организаций и медленное развитие производства продукции.

Понятие капитальных вложений

Определение понятия «капитальные вложения» дано в статье 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с 01.01.2013 г № 402-ФЗ от 06.12.2011 г) [1].

Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Капитальные вложения обеспечиваются денежными средствами из разных источников, основным из которых является национальный доход, создаваемый в сфере материального производства. Наряду с национальным доходом источником средств для капитальных вложений является фонд возмещения потребленных средств труда. Источником средств выступают также кредиты банков и фирм. Средства из этих источников направляются на капитальные вложения по нескольким распределительным каналам, поэтому в практике обеспечения капитальных вложений денежными средствами появляются различные по характеру источники денежных средств. К ним следует отнести: собственные финансовые ресурсы инвесторов (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийного бедствия, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц); заемные финансовые средства инвесторов (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты); привлеченные финансовые средства инвесторов (средства, полученные от реализации акций, паевые и другие взносы граждан и юридических лиц); бюджетные инвестиционные ассигнования; средства внебюджетных фондов, бесплатные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан.

Состав средств, направляемых на капитальные вложения, зависит от того, кто является инвестором и какую форму собственности он представляет. Так, инвесторами государственных капитальных вложений являются органы государственной власти страны, области и других административно-территориальных образований, а также государственные предприятия и организации. В этом случае капитальные вложения осуществляются за счет средств соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов и заемных средств. Государственные предприятия и организации, а также те, которые основаны на коллективной форме собственности, обеспечивают капитальные вложения собственными, привлеченными и заемными средствами.

Отдельные граждане, трудовые и крестьянские хозяйства обеспечивают капитальные затраты за счет собственных средств (трудовые доходы, доходы от средств, которые помещены в кредитные учреждения и ценные бумаги, сбережения) и банковского, а в отдельных случаях и государственного льготного кредита.

Собственные средства предприятий и организаций образуются согласно требованиям коммерческого расчета и состоят из прибыли, амортизационных отчислений и других средств. В последние годы возрастает удельный вес собственных средств в общем объеме финансирования капитальных вложений.