Анализ эффективности использования внеоборотных активов организации по данным бухгалтерской отчетности

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

 

2.5. Учет затрат на научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы

К научно-исследовательским и опытно-конструкторским (НИР и ОКР) относятся любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования), опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации), технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала), результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

НИР и ОКР организация может выполнять как собственными силами, так и заказать специализированной организации. Отношения между заказчиком и исполнителем НИР и ОКР регулируются гл. 38 ГК РФ. Пункт 1 ст. 769 ГК РФ выделяет два договора:

- на выполнение научно-исследовательских (НИР) работ (научные исследования);

- на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ (ОКР) (разработка  образца нового изделия, конструкторской  документации на него или новой  технологии).

Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИР и ОКР являются новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ - их творческий характер, впрочем, эта отличительная особенность сопряжена с риском получить так называемый отрицательный результат.

Под отрицательным результатом НИР и ОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Для договоров о проведении НИР и ОКР характерно:

– наличие технического задания (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ);

– установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с частью четвертой ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).

При выполнении НИР и ОКР силами самой организации специализированному подразделению или группе работников выдается техническое задание, с учетом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ, оформляются техническое задание и график выполнения соответствующих НИР и ОКР. Внутренним распорядительным документом, например приказом руководителя, определяется дата начала выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Основным нормативным документом, определяющим порядок бухгалтерского учета НИР и ОКР является ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина России 19.11.2002 г. № 115н.

Сразу сделаем акцент на том, что ПБУ 17/02 применяется в отношении не всех НИР и ОКР, а только тех, по которым (п. 2):

– получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

– получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Иными словами, речь идет о тех результатах НИР и ОКР, на которые у организации, по сути, нет исключительных (а значит, не охраняемых законодательством) прав.

Согласно п. 7 ПБУ 17/02 расходы на НИР и ОКР признаются в бухучете, если:

– сумма расхода может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

– использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

– использование результатов работ может быть продемонстрировано (поскольку порядок демонстрации не определен, речь, по всей видимости, идет о теоретической возможности такой демонстрации).

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИР и ОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). К расходам на НИР и ОКР п. 9 относит все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ, а именно: стоимость МПЗ, услуг сторонних организаций и лиц, заработная плата и выплаты работникам, занятым в выполнении работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ, и пр.

В учете эти расходы отражаются с.о.:

Дебет 08-8 Кредит 10, 02, 70, 69, 26, 76 .... – отражены фактические расходы, связанные с выполнением НИР и ОКР.

Пунктами 5, 6 ПБУ 17/02 установлено, что аналитический учет расходов на НИР и ОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета данных расходов является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания расходов на НИР и ОКР необходимы документы, подтверждающие обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер полученных результатов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, связанные с выполнением НИР и ОКР, накапливаются на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

После завершения работ и определения результата НИР и ОКР собранные на субсчете 08-8 расходы списываются:

- в дебет счета 04 (если результаты  НИР и ОКР подлежат применению  при производстве продукции (выполнении  работ, оказании услуг) либо для  управленческих нужд организации);

- в дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы» (если не подлежат  применению).

С 01.01.2008 выполнение НИР и ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 № 195-ФЗ).

По завершенным научно-исследовательским работам составляется отчет, а по завершенным опытно-конструкторским и технологическим работам представляются разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ.

При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете могут быть признаны в качестве:

1. нематериальных активов,

2. расходов на НИР и ОКР;

3. прочих расходов или в зависимости  от полученного результата работ.

Первый вариант представляют НИР и ОКР, которые зарегистрированы государственными органами в установленном порядке и относятся к нематериальным активам. В этом случае бухгалтерский учет организуется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

При этом варианте организация может признать в учете расходы на НИР и ОКР в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

1. Положительный результат НИР  и ОКР подлежит правовой охране  и оформлен в установленном  законодательством порядке.

2. Соблюдены критерии признания  актива в качестве НМА, перечисленные  в п. 3 ПБУ 14/2007.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Анализ внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС»

 

 

3.1. Анализ динамики и  структуры внеоборотных активов

Анализ внеоборотных активов необходим для оценки производственных возможностей организации и перспектив ее развития. Именно величина внеборотных активов во многом определяет важнейшую экономическую характеристику организации – ее производственную мощность, а в сопоставлении с фактическим объемом производства – степень использования производственной мощности. Оценку производственной мощности организации по данным бухгалтерской отчетности дать невозможно, динамику коэффициента использования мощностей можно оценить, сопоставляя темп прироста стоимости внеоборотных активов с динамикой выручки, если выручка растет более высокими темпами, то, скорее всего, загруженность производственных мощностей увеличивается, а эффективность их использования повышается.

Проанализируем состав и структуру внеоборотных активов ЗАО «КОТИ-РУС»

Таблица – 9 Состав и структура внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС»

Актив	Годы
	2011		2012		2013
	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес , %
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы, в т.ч.:	229367	36,5	223892	28,6	2312943	29
Нематериальные активы	30	0,1	22	0,01	42	0,1
Основные средства	199344	86,8	215723	96,4	202863	87,4
Прочие внеоборотные активы	22067	9,6	6598	2,9	28327	12,2
Долгосрочные финансовые вложения	18	0,1	18	0,008	18	0,001
Отложенные налоговые активы	7908	3,4	1531	0,7	693	0,3

 

Из данных таблицы 9 видно, что основную часть внеоборотных активов предприятия составляют основные средства. В 2011г. Этот показатель составлял 86,8% от всех внеоборотных активов,  в 2012 г. Этот показатель вырос до 96,4 %, но уменьшился на 6 % в 2013 г. Также предприятие практически не делает долгосрочных финансовых вложений. Остальные показатели лишь незначительно изменились на протяжении исследуемого периода.

Далее рассмотрим показатели динамики внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС» за 2011 – 2013 гг.

Таблица 10 – Показатели динамики внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС»

 

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г. к 2011 г.		2013 г. к 2012 г.
				Абс.откл. (+,-)	Отн.откл. (%)	Абс.откл. (+,-)	Отн.откл. (%)
1	2	3	4	5	6	7	8
Внеоборотные активы, в т.ч.:	229367	223892	231943	-5475	-2,4	+8051	+103,6
НМА	30	22	42	-8	-26,7	+20	+190,9
Основные средства	199344	215723	202863	+16379	+108,2	-12860	-6
Прочие внеоборотные активы	22067	6598	28327	-15469	-70,1	+21729	+429,3
Долгосрочные финансовые вложения	18	18	18	0	0	0	0
Отложенные налоговые активы	7908	1531	693	-6377	-80,6	-863	-54,7

 

Таким образом в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло увеличение размера внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС» на 1029370 тыс.руб. или на 30,05 %, что было связано с ростом размера нематериальных активов – практически в два раза или на 20 тыс. руб., и прочих внеоборотных активов – на 21729 тыс. руб. или на четыре раза.

Уменьшение основных средств и отложенных налоговых активов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составило 12860 тыс.руб. и 100 тыс.руб. соответственно.

 

3.2. Анализ эффективности использования внеоборотных активов ЗАО «КОНТИ-РУС»

Проанализируем экономическую эффективность использования внеоборотных активов, для этого воспользуемся данными таблицами.

Фондоотдача – экономический показатель, характеризующий уровень эффективности использования основных производственных фондов предприятия.

 

Фо =  Выручка / Основные средства

 

Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции.

 

Фе = 1/Фо

 

Фондорентабельность – показатель, характеризующий сколько рублей прибыли ( от реализации или до налогооблажения) приходится на 100 рублей основных фондов.

 

Фр = Прибыль / Стоимость основных производственных фондов

 

Фондооруженность – показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными средствами.

 

Фв = Стоимость основных производственных фондов / Численность персонала

 

произведем расчеты и занесем данные в таблицу 11.

Таблица 11 – Экономическая эффективность использования основных средств ЗАО «КОНТИ-РУС»

 

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение
				2012 г . к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	413467	464550	490637	+51083	+26087
Выручка, тыс. руб.	469785	856794	995350	+387009	+138556
Численность работников, чел.	846	863	858	+17	-5
Чистая прибыль, тыс. руб.	-32624	22793	-700	+55417	-23493
Фондоотдача, руб.	1,14	1,84	2,03	+0,7	+0,19
Фондоемкость, руб.	0,88	0,54	0,49	-0,34	-0,05
Фондорентабельность,руб.	-0,08	0,05	-0,001	+0,13	-0,051
Фондовооруженность, руб.	488,7	538,3	571,8	+49,6	+33,5