Анализ рентабельности деятельности предприятия (на примере ОАО «Гайский ГОК»)

Например, одно из предприятий пищевой промышленности Москвы при организации товароснабжения мелкорозничной торговой сети использовало следующий порядок. Заказы торговых точек, находящихся на заранее установленных маршрутах, перед погрузкой комплектовались по товарному признаку, т.е. одинаковые товары, заказанные разными магазинами, собирались на одном поддоне (возможен и другой вариант отгрузки, когда на одном поддоне собираются разные товары, предназначенные одному магазину). Прибыв по маршруту в очередной магазин, водитель отбирал для него товары из разных поддонов и ящиков (в соответствии с заказом). Фактически комплектацию осуществлял водитель, автомобиль в это время простаивал. Транспортная служба завода смогла убедить руководство завода в необходимости осуществления предварительной комплектации на складе готовой продукции в соответствии с заказами отдельных магазинов. Основной аргумент – повышение эффективности использования транспорта. Комплектацию передали складу готовой продукции, однако никто при этом не просчитал, на сколько здесь увеличились затраты ресурсов. Транспортной службе решение, очевидно, выгодно, но выгодно ли данное решение в целом для завода неизвестно.

Управлять процессом, не зная точно, как в ходе его реализации расходуются ресурсы – это управлять автомобилем с завязанными глазами.

Логистика предусматривает ведение пооперационного учета издержек на всем пути движения материального потока. Наличие данной системы учета позволяет использовать показатель изменения суммы издержек по процессу в качестве критерия эффективности принимаемых решений в сфере управления материальными потоками. Подводя итог, сформулируем основные проблемы, связанные с учетом издержек в логистике.

• Высокая доля затрат на операции, связанные с продвижением товарных и материальных ресурсов в сферах производства и обращения, в общем объеме издержек. Постоянный, опережающий общий уровень инфляции, рост стоимости работ на большинстве из этих операций
• Отсутствие, в общем случае, при традиционно организованном учете критерия принятия решений по рациональной организации логистического процесса
• Резкий рост чувствительности логистических затрат к изменению качественных показателей работы логистических систем в области высокого качества их функционирования, характерной для конкурентных рынков.

Задачей учета издержек в логистике является обеспечение менеджеров информацией, позволяющей принимать решения в области управления затратами по продвижению материального потока в пределах логистической системы (при максимально широком подходе – от первичного источника сырья до конечного потребителя). Однако управлять затратами возможно лишь в том случае, если их можно точно измерять поэтому системы учета издержек производства и обращения участников логистических процессов должны:

• Выделять затраты, возникающие в процессе реализации функций логистики
• Формировать информацию о наиболее значимых затратах
• Формировать информацию о характере взаимодействия наиболее значимых затрат друг с другом.

При соблюдении данных требований появляется возможность использовать важный критерий построения оптимального варианта логистической системы минимум совокупных издержек на протяжении всей логистической цепи.

В логистике ключевым событием (объектом анализа) является заказ потребителя (клиент, продукт, или услуга) и действия по выполнению этого заказа. Калькуляция издержек должна позволять определять приносит ли конкретный заказ (клиент, продукт или услуга) прибыль. Для эффективной калькуляции издержек нужно:

1) Точно определить конкретные затраты, которые следует включить в схему анализа

2) Установить временные рамки затрат

3) Отнести затраты на конкретные факторы имеющие отношение к оценке альтернативных действий

4) Установить критерий принятия решений.

Логистические процессы пронизывают основные подразделения предприятия (закупка, производство, сбыт и т.п.) по горизонтали. Традиционные методы учета, направленные на определение затрат по функциональным областям (по вертикали), не позволяют выделять затраты возникающие в ходе осуществления сквозного процесса, формировать информацию о наиболее значимых затратах, а так же о характере их взаимодействия друг с другом. Известно лишь, во что обходится реализация той или иной функции (см. рисунок 4).

Учет издержек по процессам дает наглядную картину того, как формируются затраты, связанные с обслуживанием клиента, какова доля в них каждого из подразделений. Суммируя все расходы по горизонтали можно определить затраты, связанные с отдельным процессом (рис.4). Таким образом, оказываются детерминированными как показатели сквозного материального потока, так и отдельные специфические издержки, возникающие в различных подразделениях.

Практическое применение концепции учета издержек по процессам предполагает:

1) Во-первых, выявление всех вовлеченных в процесс подразделений

2) Во-вторых, определение изменения затрат, вызванного отказом от данного процесса

Другими словами, должны быть определены расходы, которые могут быть предотвращены, если например, данный товар не будет изготовлен и доведен до клиента.

 

 

Рисунок 3 - Традиционная система учета по функциям

 

Специфика учета издержек в логистике заключается в группировке расходов не вокруг подразделений предприятия, а вокруг работ и операций, поглощающих ресурсы. Переход от управления по функциям к управлению процессом требует соответствующего перехода от учета издержек по функциям к учету издержек по процессам.

Учет издержек в логистике не требует той тщательности, которая необходима в бухгалтерском учете. Главная задача здесь выявить основные издержки и понять, как они взаимосвязаны друг с другом.

Система оценки логистических издержек нужна лишь менеджерам по логистике, которые берут её за основу принятия решения.

 

Рисунок 4 - Учет логистический издержек на всем пути движения материального потока.

 

Никакие правила или законы не требуют, чтобы учет затрат по процессам был представлен в финансовых отчетах.

Отличия отчетности для подготовки решения по логистике от финансового отчета:

1) Отчет по логистическим издержкам более подробен и может содержать информацию, которая обычно не разглашается сторонним организациям

2) Отчет по логистическим затратам более масштабен и может содержать как прошлые, так и будущие расходы и прибыль; он характеризует так же потенциальный эффект от еще не принятых решений

3) Структура и содержание отчета по логистическим затратам в большей степени зависят от специальных требований к логистическим решениям и коммуникациям в конкретной компании, чем от инструкций к финансовой отчетности. Сравнение отчета по логистическим издержкам с финансовой отчетностью приведено в таблице 1.

 

Таблица 1 - Сравнение отчета по логистическим издержкам с финансовой отчетностью

Сравниваемые характеристики	Отчет по логистическим издержкам	Финансовый отчет
Пользователи	менеджмент компании	сторонние пользователи: акционеры, финансовые институты
Цели	оптимизация материальных потоков	контроль администрации, предоставление надежной базы для налогообложений
Критерии качества	соответствие процессов, пригодность для принятия решений в области логистики	пригодность для аудита, соответствие инструкциям
основное внимание (временной аспект)	настоящее и будущее	прошлое и настоящее
структура и содержание	индивидуальные, подобранные к каждой компании и решению	нормированные законом и профессиональными организациями

 

Оценка логистических издержек по процессам зависит от субъективных суждений и решений. Какие затраты включить в анализ и каким образом их распределять – вопросы на которые нет однозначных рецептов. Одно общее правило: конкретные затраты не следует приписывать тем логистическим факторам, которые не подконтрольны менеджерам организации.

Из-за субъективного характера процесса распределения издержек отчеты компаний одной и той же отрасли не редко имеют значительный разброс показателей логистических затрат. Важно понимать, что такой разброс не всегда имеет прямое отношение к фактическим различиям в эффективности логистических операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка процессов планирования логистических затрат на предприятии на примере ОАО «ГГОК»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Открытое акционерное общество, Гайский горно-обогатительный комбинат сокращенное официальное фирменное наименование ОАО “Гайский  ГОК”, учреждено в соответствии с Указом  Президента Российской Федерации “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества ” от 1 июля 1992 года № 721.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

• добыча открытым и подземным способом полезных ископаемых;
• переработка и реализация полезных ископаемых; обогащение полезных ископаемых и их реализация;
• производство и сбыт строительных материалов;
• производство товаров народного потребления и оказание услуг;
• комерческо - посредническая и внешнеэкономическая деятельность;
• поиск и разведка полезных ископаемых;
• производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии;
• ведение телерадиовещания электронными средствами массовой информации акционерного общества.

Форма собственности ОАО “Гайский ГОК” частная. Уставной капитал составляет 308849 рублей. Уставной капитал состоит из 617698 обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 копеек, каждая.

Структура ОАО “Гайский ГОК” представлена подземным рудником, горнотранспорным цехом, обогатительной фабрикой, транспортным, ремонтным, энергетическим и другими вспомогательными цехами.

Транспортный цех представлен автотранспортным и железнодорожным цехами; энергослужба ТЭЦ, энергоцехом (промышленный водовод, сети, подстанции, компрессорная и кислородная станции, связь), цехом тепло-водоснабжения и канализации, центральной лабораторией автоматики и вычислительной техники.

Учредителем ОАО “Гайский ГОК” является комитет по управлению имуществом Оренбургской области, а также юридические и физические лица, перечень которых является комерческой тайной предприятия.

Органами управления общества являются:

• общее собрание акционеров ОАО “Гайский ГОК” – высший орган управления;
• Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью ОАО “Гайский ГОК” за исключением решения вопросов отнесенных уставом  ОАО “Гайский ГОК” исключительной компетенции общего собрания акционеров общества;
• Генеральный директор ОАО “Гайский ГОК” единный исполнительный орган управления общества;
• Правление общества коллегиальный исполнительный орган управления.

Юридический адрес ОАО “Гайский ГОК”: 462630 Оренбургская область г.Гай  ул. Промышленная 1.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Гайский ГОК» представлены в таблице 2.

 

 Таблица 2 - Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Гайский ГОК” за 2008-2010 гг.

в тыс.руб.

Показатели	2008	2009	2010		в% отношении 2001г
	факт	факт	план	факт	факту 2008	факту 2009	плану 2010
1	2	3	4	5	6	7	8

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7	8
Выпуск товарной продукции	1032982	2190735	2989458	2697064	261,1	123,1	90,2
Себестоимость выпуска ТП	895648	1667461	2391877	1991376	222,3	119,4	83,3
Реализация продукции	1556576	2595069	2980203	3000100	192,7	115,6	100,7
Прибыль балансовая	160486	546818	680363	780064	579,3	143,2	112,2
Чистая прибыль	41290	364042	484809	518452	1255,6	142,4	106,9
Рентабельность	15,33	31,96	28,36	36	234,8	112,6	126,9
Затраты на 1 рубль ТП	86,71	76,11	80	73,83	85,1	97,0	92,3
Медь рафинированная	47308,4	49448,7	53832	45483,5	96,1	92,0	84,5
Золото в чистоте из Cu концентрата	1451,7	1778,906	2018,6	2054,54	141,5	115,5	101,8
Серебро в чистоте из Cu концентрата	122183	26569,9	23003,5	23730,3	19,4	89,3	103,2
Добыча медной руды всего	4011,7	4152,6	4150	4212,3	105,0	101,4	101,5
в ней медь	1,64	1,55	1,52	1,47	89,6	94,8	96,7
цинк	0,64	0,57	0,57	0,75	117,2	131,6	131,6
сера	24,63	23,85	23,62	24,64	100,0	103,3	104,3
Золото	1,23	1,16	1,15	1,11	90,2	95,7	96,5
серебро	12,61	13,67	11,62	13,73	108,9	100,4	118,2
Переработка руды ГОКа на ГОФ	3969,5	4170,9	4300	4350,6	109,6	104,3	101,2
Медь в переработке	64673	64447	68848	70858	109,6	110,4	102,9
Медь в переработке	1,63	1,55	1,6	1,63	100,0	105,2	101,9
Цинк в переработке	26161	24130	24014	27298	122,6	113,1	133,6
Цинк в переработке	0,66	0,58	0,56	0,74	112,1	127,6	132,1
Сера в переработке	98007	98424	102551	107677	112,7	109,4	105,0
Сера в переработке	24,69	23,6	23,85	24,75	100,2	104,9	103,8
Золото в переработке	4959,12	4788,31	4723	4643,99	93,6	97,0	98,3
Золото в переработке	1,25	1,15	1,1	1,07	85,6	93,0	97,3
Серебро в переработке	50652,2	56894,5	47256	60103,5	118,7	105,6	127,2
Серебро в переработке	12,76	13,6	11,05	13,81	108,2	101,5	125,0
Извлечение меди в Cu в кон-т	85,4	84,9	85,45	82,93	97,1	97,7	97,1
Zn в Zn в кон-т из м-ц руды	55,74	55	49,2	49,8	89,3	90,5	101,2
серы в Ру к-т	0	12,4	32	21,53	-  -	173,6	67,3
золота в Cu к-т	39,7	38,4	41,63	42,14	106,1	109,7	101,2
серебра в Cu к-т	50,8	49,8	50,71	49,16	96,8	98,7	96,9
Медный кон-т условный	368263	364894	392207	391767	106,4	107,4	99,9
Медь в Cu кон-те	55240	54734	58831	58765	106,4	107,4	99,9
Золото в Cu кон-те с учет. грав.	2066,8	1965,96	2168	2115,09	102,3	107,6	97,6
Серебро в Cu кон-те с учет. грав.	26647,1	29047,7	25232	30732,3	115,3	105,8	121,8