Анализ затрат на производство продукции

 

Рис.6 Динамика переменных затрат на единицу продукции

В переменных затрат основную долю составляют затраты на материал 1. Следовательно, наибольшее влияние на изменение переменных затрат будет иметь именно эта составляющая. Другая статья затрат, оказывающая большое влияние на общее изменение переменных затрат – сдельная заработная плата производственных рабочих. В первом и пятом периодах наблюдается её большое снижение.

Анализ  динамики постоянных затрат (см. рис.7) необходимо проводить по данным затрат на весь объём продукции, т.к. условно-постоянные издержки на весь объём производства неизменны.

 

Рис. 7 Динамика постоянных затрат

 

 

Структура затрат на продукт представлена графически на рис. 8, структура затрат на период – на рис. 9.

 

 

 

 

 

Рис. 8 Структура  затрат на продукт

 

Рис.9 Структура  затрат на период.

Наибольшую  часть постоянных затрат продукт  составляют затраты на заработную плату  производственных рабочих. Значительную часть постоянных затрат на период составляют затраты на заработную плату  административно-управленческого персонала. Предприятию, возможно, необходимо пересмотреть структуру управленческого персонала, что позволит снизить затраты  на его содержание.

В целом, можно отметить, что постоянные затраты  на продукт подвергаются большим  колебаниям, чем постоянные затраты  на период. Спад наблюдается в третьем  квартале каждого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.11 Соотношения  переменных и постоянных затрат

 

 

На  рис. 11 показано соотношение постоянных и переменных затрат за рассматриваемый период. Можно сделать вывод, что переменные затраты сильнее подвержены изменениям, чем постоянные. Всплески затрат приходятся на первый и последний кварталы каждого года, а спады – на второй и третий кварталы. Это связано с изменением объёма производства, который, в свою очередь, связан с сезонностью.

 

В табл. 13 представлен анализ структуры динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции за рассматриваемый период.

 

Таблица 14 Структура динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции

Наименование статьи расходов	Период
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Переменные затраты всего, в т.ч.	45,00%	39,81%	18,36%	28,39%	44,62%	37,55%	32,52%	41,01%	35,24%	37,00%	27,25%	38,02%
Материал 1	33,84%	21,53%	7,08%	15,68%	30,36%	23,66%	11,73%	24,47%	19,39%	21,78%	11,06%	21,41%
Материал 2	3,45%	4,37%	2,71%	2,99%	4,03%	3,94%	5,54%	3,91%	3,35%	3,83%	3,64%	2,76%
Переменные затраты электроэнергии	3,74%	3,89%	1,49%	2,81%	4,77%	2,58%	2,78%	3,36%	3,19%	2,26%	1,75%	4,04%
Заработная плата производственных рабочих сдельная	2,87%	7,23%	5,11%	4,99%	3,94%	5,32%	9,01%	6,70%	6,72%	6,59%	7,80%	7,08%
Отчисления на социальное страхование  и обеспечение рабочих-сдельщиков	1,11%	2,78%	1,97%	1,92%	1,52%	2,05%	3,47%	2,58%	2,59%	2,54%	3,00%	2,73%
Постоянные затраты всего, в т.ч.	55,00%	60,19%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%	50,00%
Затраты на продукт	30,15%	27,16%	14,15%	24,09%	26,08%	21,34%	23,92%	29,15%	30,19%	27,03%	18,32%	31,99%
Постоянные затраты электроэнергии	0,00%	1,51%	0,02%	0,65%	0,30%	1,13%	0,07%	1,70%	1,32%	1,39%	0,19%	0,00%
Заработная плата производственных рабочих повременная	12,97%	11,42%	3,64%	10,08%	10,35%	7,19%	4,62%	13,63%	17,21%	10,47%	4,48%	17,89%
Отчисления на социальное страхование  и обеспечение рабочих-повременщиков	4,99%	3,65%	1,40%	3,88%	3,99%	2,77%	1,78%	5,25%	6,63%	4,03%	1,73%	6,89%
Арендная плата за производственные помещения	12,20%	10,58%	9,08%	9,48%	11,45%	10,25%	17,44%	8,58%	5,04%	11,14%	11,93%	7,21%
Затраты на период	24,84%	33,03%	35,85%	25,91%	23,92%	28,66%	76,57%	31,53%	19,81%	22,97%	31,68%	18,01%
Амортизационные отчисления	17,74%	15,30%	9,01%	11,43%	13,33%	13,50%	13,50%	10,82%	7,48%	9,71%	10,58%	8,63%
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	6,04%	14,89%	25,00%	12,57%	10,28%	13,15%	59,16%	18,38%	9,84%	10,85%	18,54%	7,45%
Арендная плата за административные помещения	1,06%	2,84%	1,85%	1,92%	0,31%	3,92%	3,92%	2,33%	2,48%	2,42%	2,56%	1,93%
Итого полные производственные затраты  на единицу продукции	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%

 

Таблица 15

Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов

 

 

Наименование статьи расходов	Периоды		Абсолютное отклонение	Относительное отклонение%	Изменение с/с за счет изменения затрат %
	11	12
Переменные затраты всего, в т.ч.	84,89	49,46	-35,43	58%	-15%
Материал 1	34,44	26,83	-7,61	78%	-3%
Материал 2	11,35	4,95	-6,40	44%	-3%
Переменные затраты электроэнергии	5,45	5,25	-0,20	96%	0%
Заработная плата произв. рабочих  сдельная	24,29	8,97	-15,32	37%	-6%
Отчисления на социальное страхование  и обеспечение рабочих-сдельщиков	9,35	3,46	-5,90	37%	-2%
Постоянные затраты всего, в т.ч.	155,73	73,58	-82,15	47%	-34%
Затраты на продукт	90,00	51,29	-38,71	57%	-16%
Постоянные затраты электроэнергии	0,58	-0,14	-0,72	-24%	0%
Заработная плата производственных рабочих повременная	13,96	22,65	8,69	162%	4%
Отчисления на социальное страхование  и обеспечение рабочих-повременщиков	5,38	8,72	3,35	162%	1%
Арендная плата за произв. помещения	32,94	10,93	-22,01	33%	-9%
Затраты на период	37,15	9,13	-28,02	25%	-12%
Амортизационные отчисления	65,73	22,29	-43,44	34%	-18%
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	57,76	18,63	-39,13	32%	-16%
Арендная плата за административные помещения	7,97	3,66	-4,31	46%	-2%
Итого полные производственные затраты  на единицу продукции	240,62	123,04	-117,58	51%	-49%

 

Постоянные и переменные затраты  на производство продукции в 12 периоде  снизились почти в 2 раза по сравнению  показателями 11 периода при увеличении объёма производства. Такое резкое сокращение затрат вызвано резким сокращением  сдельной заработной платы производственных рабочих, арендной платы за производственные помещения, а также всех статей, включённых в затраты на период. Полные затраты на единицу продукции сократились на 51%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание расходов на производство единицы продукции   Таблица 16

Наименование показателя	Период
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Доля материальных затрат в стоимости  единицы продукции, %	37%	26%	14%	24%	36%	32%	13%	28%	27%	29%	19%	26%
Доля амортизации в стоимости  единицы продукции, %	18%	15%	13%	15%	14%	15%	10%	11%	9%	11%	14%	9%
Доля заработной платы, включая социальные отчисления, в стоимости единицы  продукции, %	28%	40%	54%	43%	32%	35%	59%	46%	50%	40%	46%	51%

 

 

3.3. Постатейный  анализ затрат

 

Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить  возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для  постатейного анализа затрат применяют  следующую детерминированную факторную  модель по формуле .

 

                                

  

                                          

 

где Z_j  - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.;  R_j – расход j- го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.;  CR_j – цена  единицы j-го ресурса, руб./ресурс.

 

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения расхода ресурса на единицу рассчитывается по формуле

 

    =    5,11*1,8-3,44*1,8=9,20-6,19=3,01т.руб          

 

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения цены ресурса рассчитывается по формуле 

 

 = 5,11*2,3-5,11*1,8=11,75-9,20=2,55 т.руб                 

 

Общее изменение  рассчитывается по формуле 

 

   = 3,01-2,55=0,46т.руб               

 

В курсовом проекте постатейный анализ затрат следует провести по статье «Материалы»  за 1 и 12 периоды. А также оценить  влияние изменение нормы расхода  материала и цены материала на отклонение финансового результата по формулам .

 

                                                    

 

При проведении постатейного анализа необходимо принять  стоимость материалов в 1 и 12 периодах (таблица16), а расход материалов на единицу продукции определить самостоятельно. Расход материалов на единицу продукции определяется, исходя из формулы , данных исходные данные и таблица 17.

По  результатам постатейного анализа  необходимо определить возможные резервы  снижения затрат и себестоимости  продукции и связанные с ними резервы роста прибыли организации.

Таблица 17

Постатейный анализ затрат

Показатели	Значение
Изменение затрат по статье материал 1 за счет изменения расхода ресурса  на единицу	-20,2437
Изменение затрат по статье материал 2 за счет изменения расхода ресурса  на единицу	-0,10059
Изменение затрат по статье материал 1 за счет изменения цены ресурса	20,49391
Изменение затрат по статье материал 2 за счет изменения цены ресурса	0,410588
Общее изменение	20,9045
влияние изменение нормы расхода  материала 1 на отклонение финансового  результата	11194,75
влияние изменение нормы расхода  материала 2 на отклонение финансового  результата	55,62529
влияние изменение цены материала 1 на отклонение финансового результата	-8960,63
влияние изменение цены материала 2 на отклонение финансового результата	-227,055

 

 

 

 

 

                                               

 

     4. Принятие управленческих решений  на основе маржинального 

анализа затрат и себестоимости продукции

 

4.1.Определение  величины маржинального дохода

 

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Методика  маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения  объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование  категории маржинальной прибыли ( маржинального  дохода).

Маржинальный  доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) – это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

 

4.2. Определение  безубыточного объема продаж, точки  закрытия 

предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

 

 

Порог безубыточности данной продукции –  это такой объём производства, который обеспечивает получение  выручки от его реализации, покрывающей  переменные затраты и затраты  на продукт.

ПГ  _{безубыт шт.} = З _{продукт} / МД _ед

 

где ПГ _{безубыт шт.} – порог безубыточности в штуках продукции; З _{продукт} – сумма затрат на продукт; МД _ед – маржинальный доход на единицу продукции.

ПГ  _{безубыт руб.} = З _{продукт} / КМД

 

где ПГ _{безубыт руб} – порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД – коэффициент маржинального дохода.

Порог рентабельности товара – это такой  объём производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую  не только переменные затраты и затраты  на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период, при этом прибыль от данного товара равна  нулю.

 

ПГ  _{рентаб шт.} = З _пост / МД _ед

 

где ПГ _{рентаб шт.} – порог рентабельности в штуках продукции; З _пост – сумма постоянных затрат;