Анализ затрат на производство продукции

Анализ себестоимости  единицы отдельных видов продукции

 

-------------------------------------------------

Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости  единицы продукции

 

-------------------------------------------------

Анализ комплексных статей затрат в себестоимости единицы  продукции

-------------------------------------------------

Анализ прямых переменных трудовых затрат в себестоимости  единицы продукции

-------------------------------------------------

Анализ отдельных статей себестоимости единицы продукции

 

-------------------------------------------------

Резервы снижения себестоимости  продукции

 

-------------------------------------------------

Резервы снижения уровня косвенных  общепроизводственных затрат

-------------------------------------------------

Резервы снижения прямых переменных трудовых затрат

 

-------------------------------------------------

Резервы снижения прямых переменных материальных затрат

 

Рисунок 3.- Общая схема  анализа затрат на производство и  себестоимости продукции

Общая сумма расходов организации  за определенный период содержит различные  по их экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Оставшиеся расходы  возмещаются за счет прочих источников, таких как прибыль организации  за отчетный период, нераспределенная прибыль, накопленные суммы фондов специального назначения и др.

Затраты промышленного предприятия  на производство и реализацию продукции  по своему функционально-технологическому составу неоднородны. Основная их часть  представляет собой производственные затраты, которые впоследствии образуют производственную себестоимость готовой  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг. Последняя вместе с расходами  на реализацию образует полную себестоимость  произведенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В связи с необходимостью организации учета и анализа  в условиях рыночной экономики требуются  новые подходы к классификации  затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Недостаток существующей системы учета затрат заключается  в том, что она допускает смешивание основных, накладных, переменных и постоянных затрат, которые в конечном счете  относятся обобщенно на себестоимость  готовой продукции, что позволяет  скрывать непроизводительные расходы  в общей сумме накладных расходов и затрудняет выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Основной классификационной  группировкой затрат, используемой в  планировании и учете, является группировка  по видам расходов – элементам  и статьям затрат.

По составу затраты  на производство группируются в разрезе  экономических элементов. Под элементом  понимаются экономически однородные затраты, которые в данной организации  не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Таким образом, в основе группировки затрат по элементам находится их экономическая однородность.

Состав и соотношение  отдельных элементов к общей  сумме затрат на производство характеризует  структуру затрат, которая отражает, что израсходовано на производство. Следовательно, группировка затрат на производство по элементам не раскрывает их назначение в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с Методическими  рекомендациями по прогнозированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности  РБ, выделяются следующие элементы затрат:

      *   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

      *   затраты на оплату труда;

      *   отчисления на социальные нужды;

      *   амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

      *   прочие затраты.

1. В элементе «Материальные  затраты» отражаются:

1.1. стоимость приобретаемых со стороны сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), стоимость инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды, а также другого имущества, не являющегося амортизированным имуществом.

 Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, определяется путем суммирования стоимости этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Включение в состав себестоимости  сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в  организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным  ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам  последнего приобретения (ЛИФО), по ценам  первого приобретения (ФИФО). Применение иных методов оценки запасов при  их включении в себестоимость  устанавливается законодательством.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), исключается  стоимость возвратных отходов.

2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством.

3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

4. В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством порядке.

5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

5.1. налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

5.2. платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов,

5.3. страховые взносы по видам обязательного страхования;

5.4. проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

5.5. затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, роуминг, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

5.6. оплата консультационных, информационных услуг;

5.7. затраты на рекламу и маркетинговые услуги. 

5.8. арендная плата;

5.9. командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством;

5.10. представительские расходы, а также расходы на проведение собраний, конференций, семинаров и другие расходы.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам в целом по стране необходима для исчисления валового внутреннего продукта и ряда других макростатистических показателей. Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат.

Информацию о фактических  затратах по элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов группы учета затрат на производство, а также ряда других счетов, таких  как 96 «Резервы предстоящих платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и  др. При журнально-ордерной форме  учета группировка затрат по элементам  осуществляется по данным кредитовых оборотов счетов производственных и  непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

В международной практике ориентация затрат на производство в  финансовой (элементы) и управленческой (статьи затрат) бухгалтериях четко  направлена на конечный результат работы организации. В качестве конечного результата выступает выпуск продукции, что соответствует показателю реализации. Управление затратами осуществляется в финансовой бухгалтерии на основе использования метода В. Леонтьева «затраты - выпуск», в соответствии с которым результат определяется по формуле:

 

Р = О1 + В – (О2 + П + З),                                                                      (1)

 

где     Р – результат периода (прибыль, убыток);

О1, О2 – остатки материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

В – выпуск (реализация) за период;

П – покупки за период (товаров);

З – затраты по элементам за период.

 

Таким образом, соизмерение  затрат в разрезе экономических  элементов с выпуском позволяет  без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по организации и, как правило, сразу после окончания отчетного периода. При внедрении системы учета по методу «затраты - выпуск» на отечественных предприятиях особую актуальность приобретает экономический анализ затрат на производство реализованной продукции именно исходя из экономических элементов.

Исчисление издержек по видам  является исходной базой информации о затратах, первичным этапом ее группировки. По видам затрат определяются расходы отдельных центров затрат, выявляются отклонения от нормативов, ведется расчет предстоящих издержек.

По назначению затраты  на производство группируются в разрезе  статей, образующих себестоимость продукции (работ, услуг). Каждая статья себестоимости  должна указывать целевое назначение затрат, их связь с процессом изготовления изделий, выполнения работ, оказания услуг.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Устанавливаемая для соответствующей  отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты).

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

      *   сырье и материалы;

      *   покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

      *   возвратные отходы (вычитаются);

      *   топливо и энергия на технологические цели;

      *   основная заработная плата производственных рабочих;

      *   дополнительная заработная плата производственных рабочих;

      *   налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы, отчисления местным органам власти согласно законодательству;

      *   расходы на подготовку и освоение производства;

      *   погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);

      *   общепроизводственные затраты;

      *   общехозяйственные затраты;

      *   технологические потери;

      *   потери от брака;

      *   прочие производственные затраты;

      *   расходы на реализацию.

Расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты, вспомогательные  материалы включаются в состав затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг в пределах, не превышающих  нормы, установленные нормативно-технологической  документацией (и/или в пределах, не превышающих нормативы затрат, которые рассчитываются организациями  в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией).

Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава может  быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты. Единичные  затраты однородны по своему составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины  по направлению издержек.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом, относят к основным. Сюда входят прямые затраты на сырье и материалы, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на заработную плату производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению предприятием являются накладными. В составе накладных расходов выделяют производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Это прежде всего затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, затраты на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, затраты на освещение, отопление и др.