Анализ затрат на производство продукции

Изменение затрат по статьям  калькуляции в фактической себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом  имеет противоположную тенденцию, чем по сравнению с планом. Наблюдается  увеличение прямых переменных затрат на 5 млн р. (их удельный вес увеличился на  23,5 %) и снижение условно-постоянных затрат на 18 млн р. (их удельный вес, соответственно, снизился на  23,5 %).

При анализе прямых переменных затрат отдельно следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение  прямых переменных материальных и трудовых затрат.

К прямым переменным материальным затратам, как подробно излагалось выше, относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом  стоимости возвратных отходов); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические  цели.

В настоящее время в  экономической литературе используются разные классификации факторов, которые  построены с учетом различных  признаков. Большинством авторов при  анализе прямых переменных материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рис. 6. Факторами 1-го порядка являются: изменение объема произведенной  продукции (работ, услуг); изменение  структуры произведенной продукции (работ, услуг); изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов  продукции (работ, услуг). Расчет названных  факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведен в таблице 5, исходные данные для анализа содержатся в таблице 7.

Плановая величина прямых переменных материальных затрат (МЗп) отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат (Мф) отражается в фактических калькуляциях себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг)    на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗоб) производится по формуле 2:

 

ΔМЗоб = (МЗп · ΔВП) / 100,                                                                      (2)

 

где   МЗп – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 таблицы 7), млн р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

-------------------------------------------------

Изменение прямых переменных материальных затрат

 

-------------------------------------------------

Изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов  продукции (работ, услуг)

-------------------------------------------------

Изменение структуры произведенной  продукции (работ, услуг)

Изменение объема произведенной  продукции (работ, услуг)

 

-------------------------------------------------

Замена материальных ресурсов

-------------------------------------------------

Изменение норм и отклонение от норм расхода материальных ресурсов

Изменение цен на материальные ресурсы

 

Изменение цены приобретения

-------------------------------------------------

Изменение технического уровня производства и улучшение организации  производства и труда

 

-------------------------------------------------

Совершенствование нормирования материалов

-------------------------------------------------

Внедрение новых прогрессивных  технологий

 

Изменение уровня транспортно-заготовительных  расходов

 

-------------------------------------------------

Улучшение материально-технического обеспечения

-------------------------------------------------

Механизация и автоматизация  производства

 

-------------------------------------------------

Ликвидация излишних затрат и потерь

Инфляционные процессы

 

-------------------------------------------------

Изменение конструкций изделий

 

Рисунок 5.- Факторы изменения  прямых переменных материальных затрат

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3

 

ΔВП = (ВПф / ВПп) · 100 – 100,                                                               (3)

 

где   ВПф – фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.;

ВПп – плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, мнл р.

 

Влияние изменения структуры  произведенной продукции на изменение  прямых переменных материальных затрат (ΔМЗстр) определяется при помощи формулы 4:

 

ΔМЗстр = МЗпф – МЗп  – ΔМЗоб,                                                               (4)

 

где   МЗпф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 7), млн р.;

МЗп – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 таблицы 11), млн р.;

ΔМЗоб – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 2).

 

Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных  видов продукции (работ, услуг) на изменение  прямых переменных материальных затрат (ΔМЗур) определяется по формуле 5:

 

ΔМЗур = МЗф – МЗпф,                                                                                (5)

 

где   МЗф – фактические прямые переменные материальные затраты (гр.4 в таблице 7), млн. р.;

МЗпф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 7), млн р.

 

Таблица 9.-  Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), млн р.

 

 Показатель | Затраты | Отклонение от плана |

  | По плану | на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) | Всего (гр.3 – гр.1) | В том числе за счет изменения |

  |  |  |  | объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 2) | структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 4) | уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 5) |

  |  | по плановой себестоимости | по фактической себестоимости |  |  |  |  |

  |  |  |  |  |  |  |  |

  |  |  |  |  |  |  |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

 Всего прямых переменных  материальных затрат | 35 | 41 | 37 | +2 | +0,005 | +5,995 | -4 |

 В том числе: |  |  |  |  |  |  |  |

 сырье и материалы | 12 |      20 | 19 | +7 | +0,002 | +7,998 | -1 |

 покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты | 14 | 11 | 9 | -5 | +0,002 | -3,002 | -2 |

 топливо и энергия  на технологические цели | 9 | 10 | 9 | 0 | +0,001 | +0,999 | -1 |

 прочие прямые переменные  материальные затраты | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |

 

Данные таблицы 9 свидетельствуют  о том, что прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции  увеличились на 2 млн р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 0,005 р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) –увеличились на 5,995 млн р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 4 млн р.

          Отрицательное влияние на рост  величины прямых переменных материальных  затрат оказало увеличение   затрат на сырье  и  материалы   на  7 млн р.

В свою очередь, затраты на сырье и материалы, затраты на покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты и затраты  на топливо и энергию на технологические  цели за счет:

      *   роста объема произведенной продукции (работ, услуг) на 1,50 % увеличились соответственно на 0,002 млн р., на 0,002 млн р. и на 0,001 млн р.;

      *   уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции снизились соответственно на 1 млн р., 2 млн р, 1 млн р.

Вследствие изменения  структуры произведенной продукции (работ, услуг) затраты на сырье и  материалы и затраты на топливо  и энергию на технологические  цели увеличились соответственно на 7 998 млн р. и на 0,999 млн р., а затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились на  3,002 млн р.

Причины отклонения фактической  величины материальных затрат от плановых значений условно называют факторами  цен, норм и замены. Под фактором цен подразумевают не только изменение  цены на материальные ресурсы, но и  изменение транспортно-заготовительных  расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода  на единицу продукции (удельного  расхода) от норм. Под фактором замены понимается, кроме полной замены одних  видов материальных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры). Решающее значение для снижения себестоимости имеет  экономия материалов в натуральных  единицах измерения (фактор норм) и  рациональные обусловленные технологическим  процессом замены материалов (фактор замены).

На следующем этапе  следует провести анализ прямых переменных трудовых затрат. Нужно отметить, что  в себестоимости продукции в  качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий  промышленно-производственного персонала  включается в состав комплексных  статей себестоимости. Таким образом, прямые переменные трудовые затраты  отражаются на статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и  «Дополнительная заработная плата  производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так  как их снижение является главным  фактором уменьшения затрат живого труда  на производство продукции (работ, услуг) и, следовательно, снижения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

Факторы изменения прямых переменных трудовых затрат характеризует  структурно-логическая модель факторной  системы (рисунок 6).

При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и  прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной  продукции (работ, услуг), изменение  структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных  видов продукции (работ, услуг).

Для определения влияния  каждого из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций  себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ факторов изменения  прямых переменных трудовых затрат представлен  в таблице 10, исходные данные для  анализа содержатся в таблице 7.

 

Изменение прямых переменных трудовых затрат

 

-------------------------------------------------

Изменение структуры произведенной  продукции (работ, услуг)

Изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг)

Изменение объема произведенной  продукции (работ, услуг)

 

-------------------------------------------------

Изменение среднечасовой  оплаты труда производственных рабочих

-------------------------------------------------

Изменение затрат времени  на единицу продукции (работ, услуг)

 

-------------------------------------------------

Инфляционные процессы

-------------------------------------------------

Внедрение механизации производства

 

-------------------------------------------------

Совершенствование нормирования труда

-------------------------------------------------

Внедрение новых прогрессивных  технологий

 

-------------------------------------------------

Повышение квалификации рабочих

-------------------------------------------------

Улучшение организации производства и труда

 

Рисунок 6.-  Модель факторной  системы прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг)    на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗоб) производится по формуле 6:

 

ΔТЗоб = (ТЗп · ΔВП) / 100,                                                                      (6)

 

где   ТЗп – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 таблица 7), млн р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3 и в данном случае он равен 1,5 %.

Влияние изменения структуры  произведенной продукции на изменение  прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗстр) определяется при помощи формулы 7:

 

ΔТЗстр = ТЗпф – ТЗп  – ΔТЗоб,                                                                  (7)

 

где  ТЗпф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 7), млн р.;

ТЗп – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 таблицы 7), млн р.;

ΔТЗоб – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6).

 

Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных  видов продукции (работ, услуг) на изменение  прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗур) определяется по формуле 8:

 

ΔТЗур = ТЗф – ТЗпф,                                                                                 (8)

 

где   ТЗф – фактические прямые переменные трудовые затраты (гр.4 в таблица 7), млн р.;

ТЗпф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 7), млн р.