Анализ затрат на производство продукции

 Показатель | Соответствующий период прошлого года | Отчетный период | Изменение удельного веса(гр.4-гр.2),% |

  | сумма, млн р. | удельный вес, % | сумма, млн р. | удельный вес, % |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

 Затраты на производство  продукции (работ, услуг) | 75 | 100,00 | 63 | 100,00 | – |

 В том числе: |  |  |  |  |  |

 Материальные затраты | 32 | 42,67 | 37 | 58,73 | +16,06 |

 В том числе: |  |  |  |  |  |

 сырье и материалы | 11 | 14,67 | 19 | 30,16 | +15,49 |

 покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты |       13 |   17,34 | 9 |  14,29 | -3,05 |

 топливо | 4 |    5,33 | 3 |    4,76 | -0,57 |

 тепловая энергия |        1 | 1,33 |       2 |    3,17 |      +1,84 |

 электрическая энергия |        3 |    4,00 |       4 |    6,35 |      +2,35 |

 Затраты на оплату  труда | 26 |  34,67 | 18 |  28,57 | -6,10 |

 Отчисления на социальные  нужды | 9 |  12,00 | 6 |    9,53 | -2,47 |

 Амортизация основных  средств и нематериальных активов,  используемых в предпринимательской  деятельности | 1 | 1,33 | 2 | 3,17 | +1,84 |

 Прочие затраты | 7 | 9,33 | 0 |       0 | -9,33 |

 

На основании данных таблицы1 можно сделать вывод, что предприятие является достаточно материалоёмким, т.к. в предыдущем году материальные затраты составляли 42,67 % от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 58,73 %. Следует отметить, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 16,06 %. Данное увеличение произошло за счет:

      *   увеличения доли сырья и материалов на 15,49 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 14,67% до 30,16%);

      *   снижения удельного веса покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 3,05 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 17,34 % до 14,29 %);

      *   снижения удельного веса топлива на 0,57 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 5,33 % до 4,76 %);

      *   увеличения удельного веса электрической энергии на 2,35 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 4,00 % до 6,35 %);

      *   увеличения удельного веса тепловой энергии на 1,84 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 1,33 % до 3,17 %);

Таким образом, основное влияние  на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли сырья и материалов.

Затраты на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они снизились  на 6,10 % в отчетном периоде по сравнению  с аналогичным периодом предыдущего  года и составили в отчетном году 28,57 %. Отчисления на социальные нужды  снизились на 2,47 % в отчетном периоде  и составили 9,53 %. Причинами их снижения могут быть, во-первых,  изменение  состава фонда заработной плата, облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, снижение ставок отчислений. Однако основной причиной снижения удельного веса затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на исследуемом предприятии следует считать тот факт, что в отчётном периоде формирование себестоимости продукции происходило без включения в состав затрат общехозяйственных затрат, в частности, заработной платы управленческого персонала, которая является управленческими расходами. Согласно же Инструкции № 102 управленческие расходы, учитываемые на сч. 26, списываются напрямую на финансовые результаты деятельности организации, т.е. не включаются в себестоимость продукции.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 1,84 % в отчетном периоде  по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составляет 3,17 % от всех затрат на производство.

Прочие затраты, представляющие собой общехозяйственные затраты,  которые в предыдущем году подвергались распределению и включались в  себестоимость продукции, сократились  в отчетном периоде на 9,33 % и составляют 0 % от всех затрат на производство, т. к. в настоящее время не распределяются и не включаются в состав затрат на производство продукции, а списываются  в полной сумме на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, затраты  на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов  – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму затрат предприятия  за отчетный период. В связи с  этим следует проанализировать изменение  элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции, т.е. уровень каждого элемента затрат на производство в целом на рубль  произведенной продукции (таблица 2). Уровень сгруппированных по их экономическому содержанию групп затрат на рубль  произведенной продукции характеризует  эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с  каждого рубля использованных ресурсов. Анализ проведен на основании данных приложения Б.

 

Таблица.2. - Анализ затрат в  разрезе экономических элементов  на 1 р. произве-  денной продукции

 Показатель | За соответствующий период прошлого года | За отчетный период | Изменение (гр.2-гр.1), ± | Темп роста (гр.2/гр.1)*100, % |

 

 А | 1 | 2 | 3 | 4 |

 Затраты на производство  продукции (работ, услуг), млн р. | 75 | 63 | х | х |

 В том числе: |  |  |  |  |

 Материальные затраты | 32 | 37 | х | х |

 В том числе: |  |  |  |  |

 сырье и материалы | 11 | 19 | х | х |

 покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты | 13 |          9 | х | х |

 топливо | 4 | 3 | х | х |

 электрическая энергия | 3 |         4 | х | х |

 тепловая энергия | 1 | 2 | х | х |

 Затраты на оплату  труда | 26 | 18 | х | х |

 Отчисления на социальные  нужды | 9 | 6 | х | х |

 Амортизация основных  средств и нематериальных активов,  используемых в предпринимательской  деятельности | 1 | 2 | х | х |

 Прочие затраты | 9 | 0 | х | х |

 Объем производства  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки,  млн р. | 76 | 96 | х | х |

 Всего затрат на  производство продукции (работ,  услуг) на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) | 0,99 | 0,66 | -0,33 | 66,67 |

 В том числе в  разрезе экономических элементов: |  |  |  |  |

 Материальные затраты  на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) | 0,42 | 0,39 | -0,03 | 92,86 |

 В том числе: |  |  |  |  |

 сырье и материалы | 0,14 | 0,20 | +0,06 | 142,86 |

 покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты | 0,17 | 0,09 | -0,08 | 52,94 |

 топливо | 0,05 | 0,01 | -0,04 | 20,00 |

 электрическая энергия | 0,04 | 0,04 | 0 | 100,00 |

 

 тепловая энергия | 0,01 | 0,02 | +0,01 | 200,00 |

 Затраты на оплату  труда на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) | 0,34 | 0,19 | -0,15 | 55,88 |

 Отчисления на социальные  нужды на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) | 0,12 | 0,06 | -0,06 | 50,00 |

 Амортизация основных  средств и нематериальных активов,  используемых в предпринимательской   деятельности, на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) | 0,01 | 0,02 | +0,01 | 200,00 |

 Прочие затраты на 1 р. произведенной продукции (работ,  услуг) | 0,09 | 0 | -0,09 | 0 |

 

 

 На основании данных таблицы 2 можно  сделать вывод, что в расчете  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) сократилась  на 0,33 р. (66,67 %) в отчетном периоде  по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года. Это свидетельствует  о более эффективном использовании  всех видов ресурсов в организации, что также отражает динамика показателей отдельных элементов затрат в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) (по многим показателям наблюдается снижение в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года).

Материальные затраты  в расчете на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) уменьшились  на 0,03 р. (92,86 %). Данное снижение может  быть обусловлено снижением цен  на материальные ресурсы или более  рациональным их использованием. Так, снижение величины материальных затрат достигнуто за счет уменьшения в расчете  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг):

      *   покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов – на 0,08 р. (52,94%);

      *   топлива – на 0,04 р. (20,00%).

       Тем не  менее, произошло увеличение в  расчёте на 1 р. произведенной  продукции:

        - сырья  и материалов – на 0,06 р. (142,86%)

        - тепловой  энергии – на 0,01 р. (200,00%).

Электрическая энергия не изменилась и составляет 0,04 р. в расчете  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) как в предыдущем, так и  в отчетном периодах.

Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,15 р. (55,88 %). Это  может быть обусловлено снижением  численности работников в организации, уменьшением средней заработной платы, ростом эффективности использования  трудовых ресурсов, а также невключением заработной платы управленческого персонала, являющейся общехозяйственными затратами, в состав затрат, учитываемых при расчёте себестоимости продукции.

Как следствие снизились  отчисления на социальные нужды на 0,06 р. на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде  по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 0,01 р. (200,00%) в расчёте  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)

Прочие затраты в расчете  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились в отчетном периоде  по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года на 0,09 р. Это  обусловлено тем, что прочие  (общехозяйственные) затраты в отчётном периоде не включаются в состав затрат, учитываемых  при расчёте себестоимости продукции.

После проведения анализа  затрат в разрезе экономических  элементов на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) следует провести анализ уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки. Этот показатель характеризует уровень  себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки.

Достоинство названного показателя состоит в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и отхватывать  как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и весь объем производства организации, т.е. посредством этого  показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости  на различных предприятиях. В большой  мере этот показатель обеспечивает наглядную  связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с  каждого рубля продукции и  наоборот. К числу его недостатков  следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние  множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива организации.

В первую очередь необходимо исследовать динамику и отклонение от плана уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки (таблица 3). Анализ проведен на основании данных приложения Б.

 

Таблица 3. - Анализ динамики уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки

 

 Показатель | За аналогичный период прошлого года | По плану на отчетный период | За отчетный период | Изменение, ± | Темп роста (снижения), % |

  |  |  |  | отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.3-гр.1) | плана на отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.2-гр.1) | отчетного периода по сравнению с планом, (гр.3-гр.2) | по плану (гр.2/ гр.1)* 100  | по отчету (гр.3/ гр.2)* 100 |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

 

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

 Полная себестоимость  произведенной продукции (работ,  услуг), млн  р. | 75 | 65 | 63 | -12 | -10 | -2 | 86,67 | 96,92 |

 Объем производства  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки,  млн р. | 76 | 92 | 96 | +20 | +16 | +4 | 121,05 | 104,35 |

 Уровень себестоимости  произведенной продукции (работ,  услуг) на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) в текущих ценах  за вычетом начисленных налогов  и сборов из выручки | 0,9868 | 0,7065 | 0,6563 | -0,3305 | -0,2803 | -0,0502 | 71,60 | 92,89 |

 

 Как следует из данных таблицы 3, уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде как по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, так и по сравнению с планом, снизился соответственно на -0,3305 р. и на -0,0502 р. Планом предусматривалось снизить данный показатель по сравнению с предыдущим годом на 28,4 %. Фактически план перевыполнен: уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом снизился на  33,5 % ((0,6563/0,9868)*100 – 100), а по сравнению с планом – на 7,1 % ((0,6563/0,7065)*100-100). Такое снижение уровня себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом обусловлено в основном отсутствием в отчётном периоде в составе затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции, прочих, т.е. общехозяйственных, затрат.

  На следующем этапе  проводится факторный анализ  уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р.  произведенной продукции (работ,  услуг) в текущих ценах за  вычетом начисленных налогов  и сборов из выручки. Непосредственное  влияние на изменение уровня  себестоимости произведенной продукции  (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки  оказывают три фактора: 

1) изменение структуры  произведенной продукции (работ,  услуг);

2) изменение уровня себестоимости  отдельных видов продукции (работ,  услуг);