Аудит кассовых операций

Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости под ставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

Если в расчетно-платежной  ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей.

Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

В соответствии с п. 18 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

в платежной или расчетно-платежной  ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3. Излишнее списание денег  по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4. Списание сумм без  оснований и по подложным документам;

5. Искажение остатка на  начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9. Расчеты суммами наличных  денег, превышающими предельную  величину;

10. Расчеты с начислением  наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13. В нарушение приказа  руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14. Отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром;

15. На предприятии в  установленном порядке не ведется  кассовая книга;

16. В нарушение Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

 

Заключение

 

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

Основание методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных  и легко реализуемых активов  предприятия;

- денежные операции носят  массовый и распространяемый  характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложила приблизительную  программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного  ЦБ РФ лимита остатка наличных  средств

 в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности  и своевременности расчетов наличными и безналичными

 денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов  по существу;

- проверку бухгалтерского  учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

По результатам  проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

 

 

Литература

 

1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) принят ГД ФС РФ от 23.02.1996 г.;
2. 2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ принят ГД ФС РФ от 13.07.2001.;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями и доп. вступившими в силу от 01.09.2006 г.)
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;
6. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;
7. Правило (стандарт) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
8. Правило (стандарт) «Документирование аудита»;
9. Правило (стандарт) «Планирование аудита»;
10. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск »;
11. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства»;
12. Правило (стандарт) «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности;
13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);
14. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.);
15. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
18. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
19. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
20. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
21. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005 г.;
22. Дышкант И.Д. Аудит. – М., 2005.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2003;
24. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2006.
25. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005.
26. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
27. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2005г.;
28. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет, 2005, № 4.
29. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2005г.;
30. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, №5, март, 2005г.;
31. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2001г.;
32. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, №15, август, 2004г.;
33. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2004г.;
34. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2004.

Размещено