Аудит расчетов с поставщиками

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Важным шагом на этапе  планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости  от целей проверки, объема работы и  сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при  значительном объеме операций рабочую  группу аудиторов предлагается разделить  на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей  группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере  торговли). Аудиторы должны иметь достаточную  теоретическую подготовку в области  правовых и экономических основ  операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма  их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование  предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Использование работы эксперта" [14,c.63].

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей  группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

-  правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

-  организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

-  организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

-  организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в  течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности.

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация

Период проверки

Число человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы

состав аудиторской группы

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Примечания 1. Правовая   оценка   договоров  с   поставщиками       2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками       3. Аудит состояния задолженности  перед поставщиками       4. Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками       5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и данным сводного (синтетического) учета       6. Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками

 

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана  аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

Цель общей программы  аудита - собрать достаточный объем  аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Также аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками представлена в Приложении 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика аудиторской  проверки расчетов с поставщиками.

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов с поставщиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками. Для этой задачи проводят опрос письменный и устный cотрудников организации. Тест внутреннего контроля приведен в Приложении 2. Это разрешает выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией либо другой внутренней службой предприятия.

Аудитор составляет таблицу  с перечнем процедур контроля и вероятных  методов организации внутреннего  контроля на предприятии, наличие которых  аудитор выявляет в ходе опроса. Примерный перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представлен в приложении 3.

Заполнив две последние  графы такой таблицы, аудитор  уже с достаточной степенью конкретности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего  контроля применительно к разделу  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками. Положительный ответ  на каждый из первых предложенных методов  достижения поставленных двенадцати задач  говорит о наличии весьма высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные  ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего  контроля [16,c.118] .

После проведения анализа  системы внутреннего контроля аудитор  определяет, каким образом на предприятии  организован обмен информацией  между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это знaчительный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе итоги внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор обязан выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила определенные недостатки в системе учета.

План и программа аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с поставщиками. Основная цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок.

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также  полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости  от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие  договоров поставки по проведенным  сделкам, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются  расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС [20,c.254].

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых ризниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При проверке учета расчетов с поставщиками аудитору требуется оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Фактически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры  по данному разделу и более  обоснованно определить размеры  выборки и способы отбора элементов  проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета разрешают  делать вывод о качестве первичной  учетной документации, которая будет  использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Один из вариантов опросника coтрудников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, представим в Приложении 4.

Ученые экономисты считают, что при проведении аудита организации  первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками иcпoльзуются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

2. Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры является обязательным. Цель данной процедуры получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичный учетной документации (ПУД) имеет юридическую силу (соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (согласно с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, подходят с особой тщательностью.

По итогам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий  уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и , выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информацию по операциям, где документов не было обнаружено, или они оформлены неверно (отсутствуют отдельные реквизиты, или в документах имеются неоговоренные исправления) обязательно учитывают в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета[16,c.543].

3.   Целью проверки является установление наличия либо отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. В ходе данной операции желательно заполнять таблицу, представленную в Приложении 5, что бы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками