Дебиторская и кредиторская задолженность

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[3,16].

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении дебиторской  и кредиторской задолженности отслеживается  по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся  в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса  данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных операций[16,129].

 

 

 

1.3 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности

 

В процессе проведения финансового  анализа используются самые различные  источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за его  пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим текущие  положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность  оценить:

• Имущественное и финансовое состояние предприятия;
• Его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
• Достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной деятельности;
• Потребность в дополнительных источниках финансирования;
• Эффективность деятельности предприятия в целом и его способность создавать стоимость для владельцев, а так же для других заинтересованных сторон[21,36].

Рисунок 1. Этапы анализа  дебиторской и кредиторской задолженности

 

     Уплата долгов  дебиторам – это практически  источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию (услуги). И напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

     Аналитические  процедуры, имеющие отношение  к управлению дебиторской задолженностью, входят  в систему внутрифирменного  финансового анализа и управленческого  контроля. Эффективная система управления  должна включать:

• Качественный отбор покупателей;
• Определение оптимальных условий кредитования;
• Четкую процедуру предъявления претензий;
• Контроль за выполнением условий договора;
• Регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения;
• Соблюдение четкой процедуры оплаты счетов и получения платежей;
• Ориентация на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• Контроль соотношения уровня дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышения дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

 

 

 

 

2. Методика анализа дебиторской  и кредиторской задолженности

2.1 Анализ уровня и динамики  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Горизонтальный анализ заключается  в сопоставлении показателей  соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа – выявить основные изменения в развитие фирмы, а  так же отклонения, происходящие в  ее финансовом состоянии.

Для удобства проведения анализа  показатели каждой статьи выражаются в процентном изменении относительно базиса. 

Таблица 1

 Система основных показателей  для анализа кредиторской (дебиторской) задолженности 

 

Показатель	Расчет показателя	Критерии оценки	Характеристика
1	2	3	4
Абсолютный прирост(снижение кредиторской задолженности)	ΔКЗ = КЗ1 - КЗ0	Анализируется в динамике	Отражает изменение кредиторской задолженности в суммарном выражении
Коэффициент погашения кредиторской задолженности	К = Погашено КЗ / возникло КЗ за период	= 1	если К>1 - означает,что погашается задолженность прошлых периодов и снижается ее остаток, если К<1 - погашено обязательств меньше, чем возникло (рост остатков)

 

 

 

 

1	2	3	4
Относительный прирост КЗ	ΔКЗ = КЗ1 - КЗ0*TpN, где TpN - темп роста выручки продаж	>0, <0     Анализируется в динамике	Отражает сумму относительного прироста(снижения) КЗ или сумму дополнительно привлеченной задолженности

При анализе необходимо определить сумму и удельный вес задолженности  в общей сумме дебиторской(кредиторской) задолженности (по данным БУ). 
    При анализе дебиторской задолженности необходимо также изучать процент невозврата дебиторской задолженности, приходящейся на одного или нескольких главных должников. Этот показатель характеризует концентрацию невозрата задолженности. 
     Важным является также изучение качества и ликвидности задолженности. Под качеством понимается вероятность получения долга в полном объеме. Показателем вероятности служит срок образования задолженности (чем больше срок, тем меньше вероятность). 
     Показатель ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства, т.е. оборачиваемость дебиторской задолженности. Она рассчитывается: 
  1) в количестве оборотов как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (P) или выручке от продажи и средней величины дебиторской задолженности (Зд) 
Коб дз = P/Зд, 
  2) в днях  
Поб дз = Зд *Д/P 
или 
Доб дз = Д/Коб дз. 
     Чем продолжительнее период оборота ДЗ, тем выше риск непогашения задолженности. 
 
    Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивают за ряд периодов. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. 

 
2.2 Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности 

 

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов, а также с реализацией  продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за продукцию, оказанные  услуги производятся на условиях последующей  оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита  от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие  выступает кредитором своих покупателей  и заказчиков, а также поставщиков  в части выданных им авансов под  предстоящую поставку продукции. В  этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности[33,312].

Превышение дебиторской  задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может  привести к необходимости привлечения  дорогостоящих кредитов банка и  займов для обеспечения текущей  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над  дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Сравнительная оценка дебиторской  и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного  периода, используя данные баланса, дана в таблице 2

 

 

Таблица 2

 Сравнительный анализ  дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Моря» на конец 2012 года

Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			Дебиторской	Кредиторской
	1	2	3	4
1.С покупателями или  поставщиками тыс. руб.	600458	45360	555098	-
2.По авансам тыс. руб.	16	-	16
3.С бюджетом тыс. руб.	-	953	-	953
4.По оплате труда тыс.  руб.	-	1002	-	1002
5.С государственными внебюджетными  фондами тыс. руб.	-	512	-	512
6.С прочими, тыс. руб.	272338	21117	251221	-
7.Итого. тыс. руб.	872796	68944	806335	2467

Данные таблицы 2 свидетельствуют, о превышении дебиторской задолженности над кредиторской по состоянию на конец отчетного года на сумму 803868 руб. (806335-2467). Превышение кредиторской задолженности над дебиторской наблюдалось по следующим позициям:

- с бюджетом на 953 тыс.  руб.;

- по оплате труда на 1002 тыс. руб.;

- с государственными внебюджетными  фондами на 512 тыс. руб.

Так же можно сказать о превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед прочими кредиторами и по авансам, соответственно на сумму 251221 руб. и 16 руб.

Расчеты с поставщиками материально-технических  ресурсов и покупателями готовой  продукции занимают наибольший удельный вес в составе дебиторской  и кредиторской задолженностей и являются результатом взаимных неплатежей. Следует отметить, что предприятие активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные заемные средства для приобретения материально-производственных ресурсов и осуществления других расчетов[37,154-155].

Методика анализа оборачиваемости  кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Сравнительный анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 3.

Таблица 3

 Сравнительный анализ  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
	1	2	3
1.Остатки на начало  периода, тыс. руб.	3940	6740	2800
На конец периода, тыс. руб.	4130	7110	2980
2.Средние остатки, тыс.  руб.	4035	6925	2890
3.период оборота, дней	27	46	19
Оборачиваемость, в оборотах	13,4	7,8	-5,6

Оценка состояния дебиторской  и кредиторской задолженностей позволяет  сделать следующий вывод о  том, что период погашения кредиторской задолженности на 19 дней больше, чем  дебиторской задолженности, что  объясняется превышением суммы  кредиторской задолженности над  дебиторской в 1,7 раза. Причина этого  – более низкая скорость обращения  кредиторской задолженности по сравнению  с дебиторской. Такая ситуация может  рассматриваться положительно, так  как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей. В противном случае дефицит платежных  средств при условии наступления  сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.