Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Третья группа "Планирование" включает 3 стандарта, относящихся к  планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа "Внутренний контроль" содержит 2 стандарта, которые имеют  отношение к процедурам внутреннего  контроля, в том числе условия  компьютерной обработки данных у  клиента.

Пятая группа "Аудиторские доказательства" включает 9 стандартов, посвященных  важнейшим аспектам аудита: методам  сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской  выборке, использованию оценочных  показателей в бухгалтерском  учете и др.

Шестая группа "Использование  работы третьих лиц" включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы  использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа "Выводы и отчеты в аудите" - это 3 стандарта, посвященные  вопросам составления отчетов и  выводов, разработки заключения, порядку  оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа "Специализированные области" включает 2 стандарта. В  этой группе содержатся материалы, посвященные  проведению аудита по специальным аудиторским  заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе "Задания" пока нет разработанных стандартов.

Десятая группа "Положения по международной  практике аудита" включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования  компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа "Образование  и подготовка кадров" включает один стандарт, посвященный вопросам образования  аудиторов и программе для  сдачи экзаменов.

Разработанные отечественные аудиторские  правила (стандарты) аудита позволяют  значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских  проверок.

Аудиторские стандарты являются также  основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину  этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:¹⁸

1) способствуют обеспечению высокого  качества аудиторской проверки;

2) содействуют внедрению в практику  аудита новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора  в конкретных ситуациях.

Внутренние стандарты аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних  аудиторских правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов - ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых  аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые  требования к сотрудникам аудиторской  организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты  целесообразно разработать в  виде следующих блоков:

1) по структуре фирмы, технологии  организации, выполняемым функциям  и другим особенностям ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие  и уточняющие положения российских  правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских  проверок по разделам и счетам  бухгалтерского учета;

4) по организации сопутствующих  аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно - экономические аспекты  деятельности аудиторской фирмы, права  и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и  др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения  российских правил (стандартов), они  могут быть классифицированы по таким  группам, как:

а) ответственность аудиторов;

б) планирование аудита;

в) изучение и оценка системы внутреннего  контроля экономического субъекта;

г) получение аудиторских доказательств;

д) использование работы третьих  лиц;

е) порядок формирования выводов  и заключений в аудите;

ж) специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие  внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским  заданиям; отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений; отражающие специфические  вопросы проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного  страхования; отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; отражающие специфические особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам  проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов - ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять  правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается  в тех случаях, когда аудиторские  фирмы выполняют сопутствующие  аудиту виды услуг. Такие стандарты  составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.¹⁹

Аудиторские внутрифирменные стандарты  должны удовлетворять следующим  требованиям:

- целесообразность - при разработке  стандартов следует учитывать  их практическую значимость, актуальность  и приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать  согласованность и взаимосвязь  с остальными внутренними стандартами;

- полнота и детализация - внутренние  стандарты должны комплексно  охватывать все вопросы исследуемой  проблемы и детально их освещать;

- единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки  терминов во всех стандартах  и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных  стандартов - это трудоемкая и продолжительная  работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских  стандартов приведены в российском Стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских  организаций".

Внутренние стандарты являются частью организационно - распределительной  документации и системы внутреннего  контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать  такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в  эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения  служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу - хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

 

2. Сущность нормативных актов в аудите

2.1.Права  и обязанности аудируемого лица

 

Аудируемое лицо — лицо, заключившее  договор оказания аудиторских услуг, имеет право:

1) требовать и получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также  информацию о членстве аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.²⁰

При проведении аудита аудируемое лицо обязано:

содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном  и полном проведении аудита, создавать  для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному  или письменному запросу аудиторской  организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые  для проведения аудита сведения у  третьих лиц;

не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

своевременно оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе  в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого  лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2.2.Ответственность в аудиторской деятельности

 

Аудитор несет ответственность  за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство  аудируемого лица от такой ответственности.²¹

Согласно ст. 20 Закона № 307-ФЗ предусмотрены  меры дисциплинарного воздействия  в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Данные меры применяются в порядке, установленном Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

При этом аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, могут нести  уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и Законом N 307-ФЗ. Нарушения законодательства об аудите — это не особый вид нарушений, а стандартные административные нарушения (проступки), преступления, нарушения договорных обязательств, к которым применяются соответственно меры административной, уголовной или гражданско-правовой ответственности.

В случае разглашения аудиторской  тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, СОА, а также  иными лицами, получившими на основании  федеральных законов доступ к  аудиторской тайне, лицо, которому оказывались  аудиторские услуги вправе потребовать  от виновного лица возмещения причиненных  убытков в порядке, установленном  законодательством ГК РФ.²²

В отношении члена СОА, допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций, кодекса  профессиональной этики аудиторов, СОА может применить следующие  меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее  члена СОА устранить выявленные  по результатам внешней проверки  качества его работы нарушения  и устанавливающее сроки устранения  таких нарушений;

2) вынести члену СОА предупреждение  в письменной форме о недопустимости  нарушения требований Федерального  закона «Об аудиторской деятельности»,  стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций, кодекса  профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена  СОА;

4) принять решение о приостановлении  членства аудиторской организации,  аудитора в СОА на срок до  устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СОА;

6) применить иные меры, установленные  внутренними документами СОА.

Аудитор, в отношении которого принято  решение о приостановлении его  членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не имеет права:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить  в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных  и специализированных органов  саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых  принято решение о приостановлении  их членства в СОА, в течение всего  срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания  аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение  обязательств аудиторской организации,  индивидуального аудитора изменения  в договоры оказания аудиторских  услуг, заключенные до принятия  саморегулируемой организацией  аудиторов указанного решения.