Основные средства и их роль в процессе производства

           В соответствии с п.20 Инструкции  при постановки на учёт объектов  ОС, бывших в употреблении, организация  имеет право понижать нормативные  сроки службы вдвое, но не ниже  чем до трёх лет-по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет-по другим объектам.

Пример.4        

            Если нормативный срок службы  нового, приобретённого организацией  грузового автомобиля согласно  временному классификатору составляет 8 лет, то по приобретённому бывшему в употреблении автомобилю организация может по своему   усмотрению либо оставить 8 лет, либо установить 4 года, уменьшив нормативный срок службы вдвое. В соответствии с приложением 3 к Инструкции рассчитаем срок полезного использования такого автомобиля, находящийся в пределах от 0,5 до 1,5 его нормативного срока службы:

4 года*0,5=2 года;

4 года*1,5=6 лет.

Таким образом, по бывшему в употреблении грузовому автомобилю, приобретённому организацией, срок полезного использования может быть установлен в пределах от 2 до 6 лет, если организация решит воспользоваться правом понижения нормативного срока службы, или в пределах от4,5 до 13,5 лет (9*0,5=4,5; 9*1,5=13,5), если организация решит не понижать нормативный срок службы бывшего в употреблении автомобиля.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств  исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

 Установленный период  начисления амортизации - нормативный  срок службы или срок полезного  использования основных средств  прерывается на период, в течение  которого амортизация по данным  объектам не начислялась в соответствии с действующей Инструкцией.             

 Комиссия вправе производить  пересмотр нормативных сроков  службы и / или сроков полезного  использования основных средств  с обязательным отражением в  учетной политике (индивидуальные  предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств  исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с действующей Инструкцией.

 

3.3 Сравнительный  анализ  начисления амортизации основных средств

 

После установления сроков Комиссией определяются способы начисления амортизации.

Используются следующие методы начисления амортизации:

1. линейный,
2. нелинейный,
3. производительный.

         Начисление амортизации линейным  и нелинейным способами по  объектам основных средств производится:

     по вновь  введенным в эксплуатацию –  с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

     учреждаемой  или образующейся в результате  реорганизации организацией –  с первого числа месяца, следующего  за месяцем, в котором была  осуществлена государственная регистрация  организации.

         Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

     Линейный метод – равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется:

 

                       Аг=Са×НАу,                                                           (1)                 

где, Са - стоимость амортизируемая,

       Аг - годовая амортизация,

      НАу – норма амортизации установленная.

                         Ам=Аг/12,                                                               (2)         

где, Ам - амортизация месячная

 

Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, участвующие в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на:

- машины, оборудование и  транспортные средства с нормативным  сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных);

- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

- уникальную технику и  оборудование, предназначенную для  использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая  офисную мебель;

- предметы отдыха, досуга, развлечений.

При нелинейном способе применяется два метода начисления амортизации:

• метод по сумме чисел лет;
• метод уменьшаемого остатка.

1). Метод суммы чисел лет:

По методу суммы чисел лет амортизация определяется:

складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5=15 или по формуле:

 

                                                 (3)

где, Спи – срок полезного использования.

Далее амортизация определяется по годам эксплуатации:

1 год=5/15 от амортизируемой  стоимости, 2 год=4/15 и т.д.

3.                               Ам=Аг/12,                                                              (4)

где, Ам – амортизация месячная.

Для планирования и прогнозирования во время подъёма производства целесообразно применять данный метод, так как самая большая величина списывается в первый год.

2). Метод уменьшаемого остатка:

По методу уменьшаемого остатка применяется коэффициент ускорения до 2,5 раз. При методе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации:

                                                                                     (5)

где, Нар – норма амортизации расчетная,

       Са – амортизируемая стоимость.

Амортизация годовая 2-го года эксплуатации:

                                                                              (6)

Амортизация годовая 3-го года эксплуатации:

 

                                                                     (7)

 

Пример:

Приобретён объект амортизируемой стоимостью 600 тыс.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

 

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации указанного объекта амортизация будет начислена в размере 5/15, или 33,3%, что составит199800 руб.

Во второй год – 4/15, или 26,7%, что составит 160200 руб.; в третий год-3/15, или 20%, что составит 120   руб.; в четвёртый год-2/15, или 13,3%, что составит 79800 руб.; в пятый год-1/15, или 6,7%, что составит 40200 руб.

В нашем примере норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта 20% и организацией принят коэффициент ускорения 2. Отсюда используемая годовая норма амортизационных отчислений составит 40% (20%*2).

Так, в первый год эксплуатации годовая сумма составит 240000 руб. (600000*40/100); во второй год-144000 руб. (600000-240000)*10/100=86400 руб.; в третий год-(600000-240000-144000)*40/100; в четвёртый год-(600000-240000-144000-86400)*40/100=51840 руб.; в пятый год амортизация определяется путём вычитания из амортизируемой стоимости начисленной амортизации за четыре года (600000 руб.-522240 руб.)=77760 руб. в процентном отношении от стоимости объекта по годам это составит: 40; 24; 14,4; 8,6; 13,0%% соответственно. Наглядно отразим данный пример на графике:

 

 

При нелинейном способе начисления амортизации наибольшая доля стоимости объекта ОС распределяется на выпускаемую продукцию в первые годы его эксплуатации. В результате остаточная стоимость объекта во второй половине срока его полезного использования получается гораздо ниже, чем она была бы при линейном способе начисления амортизации.

Преимущество нелинейного способа  обусловлено необходимостью повышения оборачиваемости основных фондов, учёта их морального износа, а также финансовыми возможностями предприятия. Данный способ позволяет предприятию более рационально распоряжаться имеющимися у него основными средствами.

При определении цены реализации бывших в эксплуатации основных средств предприятие отталкивается от их остаточной стоимости. Государственные предприятия не имеют права реализовать имущество по цене ниже остаточной стоимости, проиндексированной на коэффициент инфляции. В результате у предприятий накапливается определённое количество оборудования, которое они не используют, но и не могут продать, т.к. остаточная стоимость значительно превышает цену возможной реализации. Нелинейный способ начисления амортизации даёт возможность приблизить остаточную стоимость объекта к рыночной. Кроме того, снижаются негативные явления индексного метода при проведении ежегодных переоценок.

Сравним  темпы амортизации одного и того же объекта в течение одного и того же срока полезного использования (предположим, 5 лет), но при разных способах амортизации - линейном и нелинейном. Для наглядности рассмотрим этот пример, исключив возможное проведение ежегодных переоценок основных средств.

Итак, выбранный срок амортизации -5 лет, амортизируемая стоимость-100 тыс.руб. При линейном способе годовая норма амортизации на протяжении всего срока службы будет величиной постоянной и составит 20% от амортизиуемой стоимости (100% : 5 лет=20 %). Нелинейный способ начисления амортизации в данном примере рассчитан методом суммы чисел лет, согласно которому в первый год эксплуатации объекта его амортизируемая стоимость уменьшается на 5/15, во второй- на 4/15, в третий- на 3/15, в четвёртый -на 2/15, в пятый- на 1/15.Представим эти доли стоимости в процентах и сведём в таблицу:

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                     

Срок полезного использования	Линейный способ		Нелинейный способ
	Годовая норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс.руб.	Годовая норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс.руб.
1-й год	20	20	33,3	33,3
2-й год	20	20	26,7	26,7
3-й год	20	20	20,0	20,0
4-й год	20	20	13,3	13,3
5-й год	20	20	6,7	6,7