Отчет по практике в ИП Баяринов

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля способствует формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация использует не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур. Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: учетная политика и основные принципы ведения бухучета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности; организация документооборота; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухучета; основные принципы управления экономического субъекта; его организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; отдельные средства контроля. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; проверка эффективности системы внутреннего контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ИП Баяринов:

1) бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером;

2) бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ; форма ведения учета журнально-ордерная; технология обработки информации автоматизированным способом;

3) инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты;

4) товары учитываются по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля было применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 4.

Таблица 4 - Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций в ИП Баяринов

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положительных ответов из них составит: 5/9х100% = 55,6 % .

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (таблица 5) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 5 - Оценка состояния внутреннего контроля в ИП Баяринов

55,6 % положительных ответов находится в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ИП Баяринов находится на низком уровне. Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит товарных запасов включает:

- ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товарных запасов;

- установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;

ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;

- проверку актов приема-передачи товарных ценностей при смене материально ответственных лиц;

проверку ведомостей учета товарных запасов;

- проверку стоимости реализации товарных запасов, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;

- проверку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01 п.15).

ПБУ 5/01 предоставляет организациям право выбрать вариант оценки товаров при их списании. Пункт 15 ПБУ определяет возможность выбора следующих методов оценки товаров учитываемых по покупной цене, при списании и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) товаров. Товарные запасы, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение товарных запасов включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовке и доставке товарных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты на услуги транспорта по доставке товарных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата процентов по кредитам поставщиков до оприходования товарных запасов на склад организации;

- затраты по доведению товарных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Формирование фактических затрат на приобретение товарных запасов отражается следующими записями: дебет счет 41 «Товары», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (например, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.). Учредительными документами определен вклад в уставный капитал: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление товарных запасов в счет вклада в уставный капитал: Дт 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическая себестоимость товарных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Оприходование безвозмездно полученных товарных запасов по рыночной стоимости: Дт 41 «Товары» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость товарных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Переход права собственности на обмениваемые товары определен ст. 570 ГК РФ. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами». С учетом изложенного, момент реализации у организаций - участников бартерной операции наступает одновременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Важным вопросом является отражения в бухгалтерском балансе на конец отчетного года товаров, цены на которые снизились в течение отчетного года, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (п. 11 ПБУ 5/01). Источником возмещения такой разницы является финансовый результат. В соответствии с приведенными выше данными в ИП Баяринов разработана программа аудита товарных операций (таблица 6).

Таблица 6 - Программа аудита товарных операций ИП Баяринов