Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

При оплате работодателем  командировочных расходов на основе представленного авансового отчета подотчетного лица по командировке как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению:

суточные  в пределах установленных норм;

стоимость проезда  до места назначения и обратно при наличии проездных билетов;

комиссионные  сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи;

сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.

Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданной работодателями работникам:

в связи  со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;  в связи со смертью члена (членов) семьи работника.

Не включаются в налогооблагаемую базу и такие  выплаты социального характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации.

Не  включаются в налогооблагаемую базу:

        суммы,   выплачиваемые  за  счет  членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:

материальная  помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим  бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

 

Учет начисления и уплаты единого  социального налога.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе  социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд  до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.

В январе в учете  составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",  
   25 "Общепроизводственные расходы",  
   26 "Общехозяйственные расходы",  
   44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60000 руб. 
на сумму начисленной заработной платы;

Д-т сч. 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

60000 • 25 : 100 = 15000 руб.

на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

 Д-т сч. 20 "Основное  производство",  
   25 "Общепроизводственные расходы",  
   26 "Общехозяйственные расходы",  
   44 "Расходы на продажу",

 К-т сч. 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" 400 руб.

   на стоимость  проездных билетов по командировочный  расходам;

Д-т сч. 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенный ценностям",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным билетам.

К нормируемым  командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.

В бухгалтерском  учете будут составлены записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",  
    25 "Общепроизводственные расходы",  
    26 "Общехозяйственные расходы",               44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" 6 • 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Д-т сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного производства", 
    25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы",  
    26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы",  
    44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" 6(500 - 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты  с подотчетными лицами"

6 • 270 = 1620 руб.

на сумму стоимости  найма жилья в пределах установленных норм.

В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).

В феврале  кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств организации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.

В феврале будут  составлены бухгалтерские записи:

Д-т   сч. 20 "Основное производство",  
              25 "Общепроизводственные расходы", 
              26 «Общехозяйственные расходы», 
              44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 120000руб. 
на сумму зарплаты и премии;

Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;

Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",  
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

30000 руб.

на  стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального  страхования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемая  база в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).

В марте работнику  начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.

В бухгалтерском  учете в марте будут составлены записи:

Д-т  сч. 20 "Основное производство",  
   25 "Общепроизводственные расходы",  
   26 "Общехозяйственные расходы", 
   44 "Расходы на продажу",

К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

120000 руб.

на  сумму начисленной заработной платы  работнику и премии по итогам квартала;

Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
К-т сч. 50 "Касса"

80000 руб.

на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;

Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 50 "Касса"

100 руб.

на  сумму выплат компенсационного характера.

Налогооблагаемая  база при исчислении единого социального налога в марте составит 120000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.

Регрессивная шкала единого  социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размерами налогооблагаемой базы каждого 
отдельного работника нарастающим итогом с начала года:

до 100000 руб.,

от 100001 руб. до 300000 руб.,      

от 300001 руб. до 600000 руб.,

свыше 600000 руб.

В сравнении  с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколько снижена. Например, по налогоплательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).

Однако для  применения регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями должны быть соблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 22 Методических рекомендаций. Первым условием является размер выплат, начисленных в предыдущем налоговом периоде на одного работника, который должен превышать: с 2001 г. - 25000 руб., с 2002 г. - 50000 руб.

При исчислении размера выплат на одного работника следует руководствоваться следующими правилами:

если  налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре;

если в организации  численность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налогооблагаемой базы на одного работника не учитываются выплаты 10% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы;

если в организации  численность работников составляет до 30 человек (включительно), то врасчет не включаются выплаты 30% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы.

Налогоплательщики, не соответствующие такому критерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника.

Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма.

Например, по данным условий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а при применении максимальной ставки налога - 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше суммы налога, исчисленного на льготной основе.

Для расчетов численность  работников организации определяется в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России.

Пример 3. В организации работают 50 сотрудников. Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а 15 сотрудникам - по 60000 руб. Поскольку в организации работают более 30 человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты 10% высокооплачиваемых работников - 5 человек (50 • 10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 • 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется средний размер выплат на одного работника:

(35 • 22000) + (15 - 5)60000=137000 
1370000 : 45 = 30445 руб.

Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы выше установленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессивной ставки по налогу.

Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы. 

В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы, равной 4200 руб. и умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.

Пример 4. Согласно штатному расписанию количество сотрудников организации составляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второе полугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).

Двенадцати работникам заработная плата начислена в  размере 480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применения регрессивной ставки налога организация должна исчислить величину налогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.