Задачи и принципы составления бухгалтерской отчётности

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Нейтральность бухгалтерской  отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например, к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и проч.

Фактически нейтральность  означает объективность бухгалтерской  отчетности, в противовес составлению  ее в интересах какой-либо одной  стороны или группы лиц.

 

1.3   Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

- учредителям, участникам  организации или собственникам  ее имущества;

- территориальным органам  государственной статистики по  месту регистрации.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации бухгалтерская  отчетность представляется другим органам  исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Государственные и муниципальные  унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным  имуществом.

Так, в частности, согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации [п. 2 ст. 15 Федерального закона "О  бухгалтерской отчетности"].

Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) передана через представителя организации;

3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способов самодостаточен, дублировать эти способы, например представить непосредственно и еще направить по почте или передать по электронной почте и отнести непосредственно, законодательством не предусмотрено.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  соответственно:

1) дата фактической передачи  по принадлежности организацией  непосредственно;

2) дата фактической передачи  по принадлежности организацией  через своего представителя;

3) дата отправки почтового  отправления с описью вложения;

4) дата ее отправки  по телекоммуникационным каналам  связи.

Пользователь бухгалтерской  отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской  отчетности по телекоммуникационным каналам  связи пользователь бухгалтерской  отчетности обязан передать организации  квитанцию о приемке в электронном  виде.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ централизованная бухгалтерия, специализированная организация и  бухгалтер-специалист выступают по отношению к отчитывающейся организации  при представлении ее отчетности представителями. Подтверждается этот факт доверенностью. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом  другому лицу для представительства  перед третьими лицами.

Организация вправе также  самостоятельно определять технический  способ заполнения форм бухгалтерской  отчетности - заполнение от руки или  с помощью печатающих средств, составление  электронной версии форм бухгалтерской  отчетности.

Налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетности организации  в связи с отсутствием отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской  отчетности. Такие действия налоговой  службы, имеющие место в отдельных  инспекциях ФНС РФ, не соответствуют  требованиям законодательства.

Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной  папке.

 

 2.    Достоверность информации и исправления в бухгалтерской отчетности

        2.1.   Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность

 

Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше  всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" не предусматривает возможности  сдать уточненную бухгалтерскую  отчетность, в отличие от налоговой  отчетности.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде ошибок в записях на счетах бухгалтерского учета, допущенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения  в установленном порядке годовой  бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, в любом  случае все исправления нужно  делать в том периоде, когда ошибка обнаружена, "задним числом" исправления  делать нельзя. Обнаружение и исправление  ошибок в бухгалтерском учете  самостоятельно и исправление их не влечет наложение на главного бухгалтера организации штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

При отражении данных в  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В то же время, если в течение 90 дней, отведенных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" на формирование годовой бухгалтерской  отчетности, в отчитывающейся организации  происходят события, требующие корректировки  полученных финансовых результатов  в связи с тем, что они квалифицируются  согласно ПБУ 7/98 "События после  отчетной даты" как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие  бухгалтерские записи не могут считаться  исправлением ошибок, а только соблюдением  требования осмотрительности. 

 

2.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность – как база для проведения финансового анализа и анализ бухгалтерской отчетности

 

 

Основным, (а в ряде случаев  и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике  базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия. Собственники анализируют  финансовые отчеты для повышения  доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и  инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  твердо говорить, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических  служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия.   Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического.

Она может содержать как  количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные  показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой  и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют  комплексный характер, потому что, как  правило, они отражают разные аспекты  одних и тех же хозяйственных  операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма  №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот.

Бухгалтерская отчетность предприятия  служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а  также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования  его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи  и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия  необходимо увязывать с объёмом  деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по- разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения.

Разнонаправленность тенденций  может быть обусловлена методикой  составления отчетности.

Наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса  характеризует имущественную массу  предприятия, т. е. состав и состояние  материальных ценностей, находящихся  в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной  деятельности предприятия у различных  участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив  баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости  от скорости превращения этих активов  в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса  показано недвижимое имущество, которое  практически до конца своего существования  сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества  в хозяйственном обороте, самая  низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную  оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса  группируются по степени срочности  погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал  как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить  эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность  для текущей и предстоящей  хозяйственной деятельности, оценить  размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса  внешние пользователи могут принять  решения о целесообразности и  условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить  кредитоспособность предприятия как  заемщика; оценить возможные риски  своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и  его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса  предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках  дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению  с предыдущим периодом. Этот отчет  содержит информацию о формировании финансовых результатов.

Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную  стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и  убытках приведены следующие  расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах  является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной  продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность  получить информацию о финансовых результатах  фирмы, подробно освещает использование  прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить  объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.