Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов

6. Завышены расходы.

В декабре 2006 г. ОАО «КЗАЭ» была проведена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. По данным бухгалтерского учета отражено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на сумму 811 878,85 руб. Вся сумма дебиторской задолженности принята к расходам в налоговом учете. В представленных на проверку актах на списание сумма дебиторской задолженности составляет 786 457,09 руб.

Таким образом, сумма списанной дебиторской задолженности в целях бухгалтерского и налогового учета не подтверждена результатами инвентаризации на 25 421,76 руб.

Необоснованное списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 130 «прочие расходы» на 25 тыс. руб., соответственно занижен показатель строки 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Далее аудитором было установлено, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отчетном периоде отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Путем арифметического пересчета аудитор проверил, не возникали ли постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью ОАО «КЗАЭ». Разниц выявлено не было.

ОАО «КЗАЭ» в октябре отчетного года заключил договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик, ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Организация ОАО «КЗАЭ» в качестве неустойки получила 5 000 руб.

Сумма неустойки, полученная ОАО «КЗАЭ», является для нее прочих доходом, который был правильно отражен в «Отчете о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль по строке «Внереализационные доходы». Данная сумма увеличила нераспределенную прибыль организации.

По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников.

По результатам отчетного года нераспределенная прибыль ОАО «КЗАЭ» составила 20 666 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам предприятия в размере 5 000 тыс. руб.

Аудитор отметил, что показатели начисления дивидендов отражаются в «Отчете о движении капитала» и форму № 2 бухгалтерской отчетности не затрагивают.

После того как бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил в учете использование прибыли, сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Несмотря на то, что ни один из нормативных документов по бухгалтерскому учету этого не требует, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации желательно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

Для получения информации по направлениям использования средств можно открыть к счету 84 еще один субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

После распределения прибыли на общем собрании участников ОАО «КЗАЭ» в феврале 2007 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 15 666 тыс. руб.

В марте 2007 года на общем собрании участников было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие.

Завод приобрел оборудование стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» открыл к счету 84 субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов» и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

 

Дебет 01 Кредит 08

20 000 руб. (24 000 - 4 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

4 000 руб. - произведен налоговый вычет;

Дебет 84-2 Кредит 84-3

20 000 руб. - отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

 

Таким образом, аудиторская проверка использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нарушений не установила.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации. Об этом сказано в п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н).

Проще говоря, в бухгалтерском учете не надо делать проводки по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года, датируемые 31 декабря. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.

В случае, когда общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах (в связи с большим количеством акционеров) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы (не позднее 90 дней по окончании года - п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ), распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

Это означает, что бухгалтерии в такой ситуации не нужно применять нормы ПБУ 7/98: раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу информацию о распределении чистой прибыли отчетного года. Ведь события еще нет, а значит, и информации по нему.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и другие

В соответствии со ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ акционерные общества вправе выплачивать дивиденды по результатам I кв., полугодия, 9 мес. финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение об этом должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

 

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки, выводы и предложения

По результатам проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Однако по итогам проведения аудита можно сделать вывод, что состояние учета и бухгалтерская отчетность ОАО «КЗАЭ» не в полной мере соответствуют нормативным требованиям, при оценке статей бухгалтерской отчетности и отражении отдельных хозяйственных операций выявлены нарушения.

Предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В целом состояние учета в ОАО «КЗАЭ» соответствует требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского и налогового учета нормативными указаниями.

На практике многие коммерческие организации хотя бы раз сталкивались с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать финансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.

В учетной политике ОАО «КЗАЭ» в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов.

Создание резерва по сомнительным долгам - право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов - способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.

Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.

Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:

- все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.

Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.

При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость. В статье 266 НК РФ установлена предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.