Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов

Рассмотрим порядок формирования резерва для ОАО «КЗАЭ».

Таким образом, если ОАО «КЗАЭ» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2008 год. На 31 марта 2008 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 500 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 400 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 календарных дней - 300 000 руб.

Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:

 

500 000 руб. + 400 000 руб. х 50% = 700 000 руб.

 

Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.

Выручка ОАО «КЗАЭ» от реализации товаров за I квартал 2008 года составила 6 000 000 руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2008 года не может превышать 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» в I квартале 2008 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:

- по ним истек установленный срок исковой давности;

- согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Рассмотрим порядок использования резерва.

Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.

В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором - списывается на внереализационные расходы текущего периода.

Воспользуемся условиями примера для ОАО «КЗАЭ». В I квартале 2008 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 350 000 руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 350 000 руб. ОАО «КЗАЭ» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резерва, сформированного в I квартале 2008 года, остался неиспользованный остаток в сумме 250 000 руб. (600 000 руб. - 350 000 руб.).

Кроме того, в мае 2008 года часть дебиторской задолженности ОАО «КЗАЭ» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 750 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 300 000 руб.;

- со сроком возникновения менее 45 календарных дней - 40 000 руб.

Следовательно, по итогам полугодия 2008 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 900 000 руб. (750 000 руб. + 300 000 руб. х 50%).

Выручка ОАО «КЗАЭ» за полугодие 2008 года равна 80 000 000 руб. Поэтому предельная сумма резерва по сомнительным долгам за полугодие не может превышать 8 000 000 руб. (80 000 000 руб. х 10%). Причем эту сумму организация обязана скорректировать на величину остатка неиспользованного резерва, который был создан в I квартале.

Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам полугодия 2008 года составит 7 750 000 руб. (8 000 000 руб. - 250 000 руб.). ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года включает в состав прочих расходов сумму отчислений в резерв в размере 7 750 000 руб.

Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Итак, резерв по сомнительным долгам - самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

 

 

Заключение

 

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация о прочих расходах организации. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

Прочие доходы и расходы находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытка» бухгалтерской отчетности предприятия.

В рамках проведенного исследования изучена схема учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».

ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики.

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» определен порядок учета операций, связанных с доходами и расходами.

В работе был рассмотрен порядок заполнения формы № 2 в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год. К прочим доходам и расходом была отнесена сумма процентов за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия, которая составила 307 тыс. руб. (строка 060).

Общая сумма процентов, которые завод уплатил по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб. (строка 070).

Доходов от участия в уставных капиталах ОАО «КЗАЭ» в отчетном году не получало.

По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 были учеты: сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС - 34200 тыс. руб.); доход от реализации материалов - 293650 тыс. руб. (в том числе НДС - 44795 тыс. руб.); общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году равна 300000 тыс. руб. и др. Общая сумма по строке 090 составила - 739025 тыс. руб.

Аналогично, общая сумма расходов по строке 100 «Прочие расходы» составила 781027 тыс. руб. (в составе расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, сумма налога на имущество, неустойка за несвоевременную оплату материалов и др.).

Во второй главе данной работы также был рассмотрен порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ». А именно: учет процентов, начисленных банком, учет процентов по полученным кредитам (займам), учет процентов, если сумма займа выражена в валюте, отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, учет доходов от сдачи имущества в аренду, учет доходов от ликвидации основных средств и др.

Изучение особенностей налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» показало, что регистр по учету внереализационных доходов на предприятии разработан самостоятельно.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России: регистр учета расчетов по штрафным санкциям; регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля.

Заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».

Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» являются закрепленные в учетной политике предприятия правила формирования финансовых результатов.

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря 2006 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Расхождений не выявлено.

В результате проведенного аудита учета финансовых результатов аудиторами ООО «КЗАЭ» установлен ряд нарушения, а именно:

- в состав прочих- расходов наряду с другими были отнесены: суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.; суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения в сумме 18 000 руб.;суммы начисленного транспортного налога - 24 000руб.;

- в состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования в сумме 65 000 руб.

Нарушен порядок формирования затрат на производство. В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.

Занижены доходы от прочей реализации. При выборочной проверке кассовых операций установлено, что в ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.

По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В целом, по результатам проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией организации отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.