Дебиторская задолженность

Как видим, организации "А". "Б" и "В" в отчетном периоде работали в режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия.

 

Таблица 10 - Выборка сомнительных дебиторов

Наименование организации-дебитора	задолженность дебиторов по датам, млн тенге
	01.01	01.04.	01.07.	01.10.	31.12
А	12	20	24	31	39
Б	-	14	16	19	24
В	15	22	28	42	63
Г	17	10	7	5	2
Итого	44	66	75	97	128

3. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и (или) налоговой проверки -- необходимое условие допустимости их использования в целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера.

4. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном правонарушении. На практике противоправные учетные операции с дебиторской задолженностью могут совершаться следующими основными способами:

а) незаконное списание дебиторской задолженности. В ходе анализа учитываются два основополагающих момента: реальность погашения задолженности организацией-дебитором; санкционирование 
списания дебиторской задолженности;

б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий последовательному анализу и сопоставлению подвергаются: накладные на отпуск товарно-материальных материальных ценностей; 
счета-фактуры, оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и результаты продаж;

в) неотражение факта ее наличия в финансовой отчетности организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается полным или частичным уничтожением или изъятием документов, сопровождающих хозяйственную операцию.

В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности необходимо:

1) проводить регулярный мониторинг  и контролировать дебиторскую  задолженность предприятия, отслеживания  при этом соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов  по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты  монопольным заказчиком.

В целях повышения эффективности  контроля и анализа дебиторской  задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО «Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно воспользоваться  услугами факторинговой компании. При  факторинге предприятие уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие. Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.

С целью максимизации притока денежных средств, предприятию  следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Определение минимально необходимой  потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.

Дифференциация минимально необходимой  потребности в денежных активах по основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и внешнеэкономическим операциям [18].

Для улучшения состояния расчетов:

· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться  на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние  расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию покупателей  в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории  кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную  работу, т.е. высылать уведомления - претензии  со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

· разрабатывать разнообразные  модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

· создать комиссию по работе с  дебиторской задолженностью, в обязанности  которой входят систематическое  наблюдение за состоянием расчетной  дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

· необходимо производить анализ состава  и структуры дебиторской и  кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как  в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

· в сложившейся ситуации можно  посоветовать организовать на предприятии  систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты [19].

Таким образом, вышеизложенные предложения  будут способствовать совершенствованию  организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

Заключение

Предприятие вступает в хозяйственные  и финансовые отношения с другими  предприятиями, лицами и т.д. Таким  образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

* по товарным операциям, которые  производятся предприятием в  случае, если предприятие является  поставщиком готовой продукции  (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных  ценностей, или покупателем

* по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Для анализа дебиторско-кредиторской задолженности используются данные аналитического учета и бухгалтерский баланс. Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности, изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности  начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а  также находят удельный вес дебиторской  задолженности в составе оборотных  средств и кредиторской задолженности  в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

1) Оборачиваемость дебиторской  задолженности 

2) Срок погашения дебиторской задолженности

3) Доля дебиторской задолженности  в текущих активах 

4) Доля сомнительной задолженности 

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую  группу показателей:

1) Среднюю кредиторскую задолженность:

2) Оборачиваемость кредиторской задолженности:

3) Период погашения кредиторской  задолженности:

4) Доля кредиторской задолженности  в текущих пассивах

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат: бухгалтерский баланс; приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2); приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности); оборотные ведомости; карточки аналитического учета; данные инвентаризации; первичные документы; журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей; расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам; действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей; другие отчетные формы.

Проанализировав показатели предприятия  можно сделать выводы, что дебиторская  задолженность уменьшилась на 4,4%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% . Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%.

Хотя и незначительно, но всё  же оказывало влияние на состав и  структуру дебиторской задолженности  векселя, полученные и авансовые  платежи. Если на начало года расчета  с векселями не было, то к концу  года сумма от полученных векселей составила 1061136,64 тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,51%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 4269488,636 тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На ТОО «Dostar Distribution имеется задолженность, которая будет погашена в ближайшее  время, а именно в течение 12 месяцев. В зависимости от конкретных условий  могут быть приняты и другие интервалы  сроков возникновения задолженности. Из расчетов видно, что в 2007 году оборачиваемость дебиторской задолженности была равна 0,53 , а в 2008 году этот показатель снизился до 0,0535 , т.е. уменьшился в 10 раз. Это означает, что предприятие стало больше продукции продавать в кредит, увеличился объем предоставляемого коммерческого кредита. Срок погашения дебиторской задолженности в 2007 году составил 679 дней, а в 2008 году стал равен 6728 дням, т.е. увеличился в 9,9 раз. Рост данного показателя оценивается отрицательно, т.к. он характеризует время необходимое клиентам компании на оплату выставленных ее счетов.