Дебиторская задолженность

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность предприятия. При анализе этих характеристик финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются Гражданским кодексом РК.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие  имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда  долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Наличие кредиторской задолженности  означает использование в финансово-хозяйственной  деятельности средств, не принадлежащих  предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается  по:

· расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

· расчетам в порядке зачета взаимных требований;

· расчетам с бюджетом;

· выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил, и просроченным платежам.

Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как  обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение  обязательства осуществляется способами: оплатой, передачей других активов, замещением обязательства другим, обменом обязательства на акцию.

Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты, отсроченные  налоги) и текущие, подлежащие погашению  в течение одного года после отчетной даты обязательства.

Понятие и основание возникновения  обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» ГК РК, где предусматриваются  исполнение обязательства надлежащим образом, по частям, третьим лицом, сроки исполнения и т.д.

Налоговое законодательство в отношении  долгов имеет свои особенности. Так, не оплаченные предприятием долги в  течение трех лет по истечении  этого срока признаются сомнительными  долгами или обязательствами  и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно ст. 10 Налогового кодекса РК, понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам, но не выплаченным в течение трех лет. Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Следует обратить внимание, что списание обязательства в налоговом учете  не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше, чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству с момента, когда лицо узнало о том, что его право нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налоговом учете срок обязательства начинает течь с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству -- с 20 марта текущего года.

В налоговом учете списание обязательства  может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. Например, предприятие прощает долг другому  предприятию, в этом случае возникает  доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Дебиторская задолженность свидетельствует  о том, что продукция или товар  отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности -- активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов -- это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы, начисленные за отчетный период. В связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этого признания, изложенные в СБУ и МСФО.

Так, выручка, согласно МСФО, должна оцениваться  по справедливой стоимости полученного  или ожидаемого встречного представления.

Сумма выручки обычно определяется договором между компанией и  покупателем или пользователем  актива. В большинстве случаев  встречное представление имеет  форму денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки -- это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные  по характеру и величине, обмен  не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются следующие условия:

· компания больше не участвует в  управлении в той степени, которая  обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

· существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;

· понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут  быть надежно измерены.

Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка должна признаваться путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.

Особенности возникновения сомнительного  долга определяются гражданским  законодательством, где срок исковой  давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату [2, c.138-142].

Аналитический учет необходимо осуществлять раздельно по:

· задолженности покупателей, сроки  погашения которой не наступили;

· задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

· товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого вида относятся к нормальной дебиторской  задолженности.

Два последующих вида задолженности  свидетельствуют о нарушении  финансово-расчетной дисциплины и  являются признаками ухудшения финансового  положения предприятия.

По истечении срока исковой  давности суммы дебиторской задолженности  списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Налоговым законодательством РК дебиторской  задолженности дано определение  «требование» и рассматривается  оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Величина дебиторской задолженности  играет определяющую роль в жизнедеятельности  предприятия, поскольку такая задолженность  это всегда отвлечение оборотных  средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется  установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить причины  ее невостребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что  часть счетов оплачивается в установленные  сроки, другая часть погашается с  некоторыми отступлениями от установленных  договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Нурсеитов Э.О., председатель профессиональной аудиторской организации «Коллегия  аудиторов», директор фирмы «Финаудит», в своем учебном пособии «Бухгалтерский учет в организациях» пишет, что существует мнение, что дебиторская задолженность может быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность -- это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская -- средства, временно привлеченные в оборот.

Рост  дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к полному истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения  задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей, для финансового маневра и погашения этой задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей -- текущих (краткосрочных) и долгосрочных [2, c.143-145].

Дебиторская задолженность - один из элементов (как правило, количественно значительный) оборотных активов предприятия, кредитование покупателей (заказчиков) с момента отгрузки готовой продукции до перечисления на расчетный счет в банке платежа за неё.

Кредиторская  задолженность - один из заёмных источников покрытия оборотных активов (так же, как правило, значительный по сумме), процесс подготовки и исполнения ряда сделок и операций между организацией- должником и её кредиторами. Исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов: чем быстрее оборачивается кредиторская задолженность, то есть чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот. Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.