Постановка налогового учета на предприятии

Все организации должны также зарегистрироваться в государственных внебюджетных фондах.

Органы, куда нужно предоставлять заявления, приведены в таблице 1

Таблица 1

Органы для подачи заявления

	В территориальное отделение социального Фонда социального страхования	В территориальное отделение Пенсионного фонда РФ
По месту нахождения фирмы	В течение 10 дней со дня государственной регистрации	В течение 30 дня со дня государственной регистрации
По месту нахождения обособленного подразделения	В течение месяца со дня создания подразделения	В течение месяца со дня создания подразделения

 

Источник: Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА.  2007, 381 с. – стр. 17

 

После регистрации организации в территориальном отделении ПФР, ей выдается извещение с регистрационным номером.

Отделение ФСС выдает в течение пяти дней страховое свидетельство с регистрационным номером.

После регистрации в налоговом органе, предприятие может начать полноценную деятельность, и обязано сформировать систему налогового учета.

1.3 Соотношение налогового и бухгалтерского учета

Наряду с тем, что налогоплательщики самостоятельно выбирают способ определения облагаемой прибыли, они также могут выбрать осуществление организации налогового учета на своем предприятии по одному из существующих вариантов, а именно вести:

1. Обособленный (абсолютный налоговый) учет.

Налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского и ведется независимо от него. Такой вид учета может вестись в тех предприятиях, где есть возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии.

2. Объединенный (бухгалтерский налоговый) учет.

В этом случае, бухгалтерский учет ведется по требованиям налогового учета. При использовании данного вида учета необходимо обязательно отражать расходы на счетах рабочего плана счетов. Разумно использовать этот вид учета на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчислений налога на прибыль не является трудной задачей.

3. Смешанный учет.

Это промежуточный вариант, при использовании которого часть учетной работы выполняется в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль». При данном виде учета, налоговый учет дополняет бухгалтерский, однако ведение такого учета является большой трудностью и вызывает много вопросов, также велика вероятность возникновения ошибок.

Главным отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что бухгалтерский учет оперирует экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством и осуществляется только для целей налогообложения.

Законодательством по-разному регулируется возможность доступа к информации, которая содержится в данных налогового и бухгалтерского учета. Так, данные бухгалтерского учета публикуются в журналах и газетах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, являясь открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, поставщиков и т.п. Тогда как, согласно НК РФ, содержание данных налогового учета является налоговой тайной. И лицам, которые получили к ней доступ, не разрешается разглашать данную информацию.

Лучше понять и проанализировать различия между данными двумя видами учета поможет таблица 2.

Таблица 2

Различия налогового и бухгалтерского учета

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Налоговое законодательство	Положения по бухгалтерскому учету
Цель	Сформировать налогооблагаемую базу	Записать, квалифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Годовой, квартальный	Годовой квартальный
Форма отчета	Специально установленные формы	Продолжение таблицы 2   Баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы	Все стейкхолдеры

 

Источник: составлен автором по данным из учебных пособий

Таким образом, налоговый учет необходим, так как система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

В соответствии со ст.9 ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документами. Эти документы являются первичными учетными, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Так, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Отдельно, только для ведения налогового учета также существуют свои документы.

 

1.4 Налоговая документация

Налоговая документация – это документация в целях налогообложения, в которой фиксируется процесс исчисления налогов, сумму налога и размер налогового обязательства.

Налоговая документация содержит:

• налоговые расчеты;
• документы, утверждающие показатели налоговых расчетов;
• аналитические регистры.

Налоговые расчеты – это специализированные типовые формы, в которые налогоплательщик заносит основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. К расчетам относятся:

• налоговая декларация;
• расчет авансового платежа;
• расчет сбора.

В таблице 3 приведены основные виды налоговых расчетов

Таблица 3

Основные виды налоговых расчетов

Налог	Документ
Сведения в ФСС	Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ
НДС	налоговая декларация по НДС налоговая декларация по НДС (налоговая ставка о%)
Акцизы	Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары
ЕНВД	Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности
НДФЛ	Декларация по доходам, полученным в календарном году
ЕСН	Расчет авансового платежа по ЕСН
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Расчетная ведомость авансовых платежей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Налог на прибыль	налоговая декларация по налогу на прибыль; налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Налог на имущество	Расчет налога на имущество организации

 

 

Источник: Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА.  2007, 381 с. – стр. 366

 

Документы, утверждающие показатели налоговых расчетов выступают в роли справочных материалов и либо расшифровывают, либо утверждают данные из налоговых расчетов.

Понятие аналитических регистров дано в ст. 314 НК РФ. Это – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это данные, которые отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Для формирования данных налогового учета необходимо непрерывно отражать в хронологическом порядке объекты учета для целей налогообложения (сюда также входят операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на ряд лет).

Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

При ведении аналитических регистров налогового учета используются следующие определения:

• объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых формулирует размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или последующих периодов налоговой базы;
• единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода;
• показатели налогового учета – список характеристик, которые являются наиболее важными для объекта учета и др.

Построение системы налогового учета предполагает определение:

• совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
• порядка ведения учета;
• формирования и отображения в регистрах информации об объектах учета.

Регистры налогового учета ведутся в специальных формах на бумажных носителях, в электронном виде и на любых машинных носителях.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (при возможности) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

При хранении регистров налогового учета обязательно необходима их защита от несанкционированных исправлений. Если же исправления присутствуют, они должны быть обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, который внес исправления, с указанием даты и объяснением цели исправлений.

Все налоговые регистры условно разделяются на пять групп:

1. Регистры промежуточных расходов.
2. Регистры учета состояния единицы налогового учета.
3. Регистры учета хозяйственных операций.
4. Регистры формирования отчетных данных.
5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

1. Группа регистров промежуточных расходов (16 регистров) (Приложение 1) содержат в себе большое количество регистров и регистров-расчетов. Данная группа предназначена для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налоггооблагаемой прибыли.

Здесь, промежуточными показателями являются те показатели, для которых не рассчитаны соответствующие отдельные строки в налоговой декларации, то есть, их значения участвуют в формировании отчетных данных либо не в полном объеме, либо в составе иного показателя. Так, промежуточные показатели – это рабочий материал, который используется в разработочных таблицах исключительно в качестве дополнительных данных, что делает расчеты более удобными.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров) (Приложение 2)

В данной группе регистров учета происходит процесс систематизации информации о состоянии показателей объектов учета, использующиеся более чем один отчетный (налоговый) период.

Регистры необходимо вести так, чтобы было возможно обеспечить отражение данных на каждую текущую дату и их изменения.

Информацию, которая содержится в данных регистрах, используют для формирования суммы расходов, которые подлежат учету в составе какого-либо элемента затрат в текущем периоде.

3. Регистры учета хозяйственных операций (7 регистров) (Приложение 3) – это источники систематизированной информации об операциях, проводимых предприятием, которые имеют влияние на величину налоговой базы в определенных периодах.

Для формирования данных операций, налогоплательщики могут самостоятельно разработать дополнительные налоговые регистры.