Прибыль предприятия: анализ факторов образования и распределения

Так, согласно налоговому законодательству Германии прибыль юридических лиц для целей обложения корпорационным и промысловым налогами рассчитывается по следующей схеме:

Стоимость имущества предприятия на конец года минус стоимость имущества предприятия на начало года равно разница в стоимости чистых активов плюс возмещения (изъятия из прибыли) минус новые взносы владельцев компании равно прибыль хозяйственного года минус не облагаемые налогом доходы плюс производственные расходы, не вычитаемые при обложении прибыли равно облагаемая прибыль.

Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого прироста стоимости имущества предприятия.

Следует отметить, что трудности четкого определения состава прибыли с бухгалтерской точки зрения связаны с распределением прибыли между участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками). Границы прибыли определяются способами ее использования. Данные баланса отражают ту величину накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством и акционерами, а также расходуемых на создание резервов, на дополнительные инвестиции.

Например, в статье «издержки на содержание персонала» отражается общий объем зарплаты и отчислений в социальные фонды. При этом вознаграждение руководству акционерной компании может включать в себя часть прибыли, которая, тем не менее, проходит по статье издержек. В западных странах подобное явление называется «скрытым распределением прибыли».

На величину балансовой прибыли значительное влияние оказывает сумма резервов, формируемых до налогообложения прибыли. Они представляют собой статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возможными убытками или затратами, но не связанные с какими - либо конкретными сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например, при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь из-за ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой проверки [61,75].

Фальсификация или завышение резервных фондов, а так же завышение амортизационных отчислений являются типичными способами занижения прибыли для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с «континентальной» системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С целью преуменьшения прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов фиктивной ссуды.

При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с другом ложные бухгалтерские проводки очень трудно обнаружить с точки зрения подтверждение факта уклонения от уплаты налога. В особенности это касается налогов на доходы и прибыль, поскольку вместо одной «официальной» бухгалтерской отчетности ведутся две или три.

Тем не менее, налоговые органы в развитых странах обладают достаточно широкими правами в отношении использования информации из различных источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых проверках и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного капитала предприятия, в основе которого лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода отражается на величине его прибыли (дохода) и соответственно, облагаемой прибыли (облагаемого дохода).

Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии, Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика определяются на основе его расходов. Расходы в свою очередь делятся на несколько основных групп: приобретение активов (имущества), накопления, погашение долгов, текущие (личные) траты.

Так, при применении метода «расчета прироста имущества» налоговые органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет подлежащих обложению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения сумм и разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.

Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендуется использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и документов или их отсутствии, а также при наличии оснований полагать, что они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех операций налогоплательщика, в особенности связанных с получением доходов (торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти документы могут быть полными в том смысле, что они отражают все операции, но статьи доходов в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены. Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и пассивов налогоплательщика.

Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму облагаемого дохода предприятия при любом способе ведения бухгалтерского учета (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета лишь оказывает воздействие на включение в расчет одних показателей и исключение других.

Поскольку изменение стоимости чистого капитала предприятия определяется сопоставлением этой величины за определенный период, очень важно установить сумму начальной стоимости капитала, исходя из которой будет производиться отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых органов направлены на то, чтобы получить все данные об активах и пассивах налогоплательщика в определенной «начальной точке». Это связано со следующим обстоятельством. В соответствии с действием преемственности (идентичности начального и заключительного баланса), если конечная стоимости имущества налогоплательщика в данном периоде будет занижена, это приведет к завышению чистого прироста стоимости его имущества в следующем периоде, и наоборот. Полнота и точность соответствующей информации является, таким образом, одним из основных факторов, определяющим эффективность рассматриваемого метода.

Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что прибыль компании за отчетный период времени, в западных странах, представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне- и долгосрочная задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам. По нашему мнению, данное определение прибыли можно применить к нашему предприятию.

На мой взгляд, целесообразно было бы применить к ОАО «Кокс» также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности прибыли, но также для поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на величине его прибыли (дохода) и соответственно облагаемой прибыли (облагаемого дохода).

 

 

 

 

 

 

2 Анализ формирования  и распределения прибыли (на примере ОАО «Кокс»)

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика

Полное  наименование: Открытое акционерное общество «Кокс» (ОАО «Кокс»).

Юридический адрес: 650006, г.Кемерово, ул.1-я Стахановская,6

Открытое акционерное общество «Кокс» (ОАО «Кокс») существует со 2 марта 1924 года. ОАО «Кокс» является открытым акционерным обществом, которое создано путем преобразования государственного предприятия Кемеровского коксохимического завода в акционерное общество и является его правопреемником. ОАО «Кокс» - одно из крупнейших предприятий в России производящих кокс. ОАО «Кокс» это вертикально интегрированная бизнес-структура, специализирующаяся на производстве товарного чугуна, а также на добыче и переработке коксующегося угля и железной руды. По итогам 2009 года ОАО «Кокс» занял 51 место в рейтинге крупнейших российских компаний по объему реализованной продукции и стала крупнейшим в мире экспортером чугуна, ведущей в России организацией по производству товарного кокса и крупнейшим в России экспортером кокса. Тремя операционными подразделениями группы «Кокс» являются дивизион угля и кокса, дивизион железной руды и чугуна и дивизион порошковой металлургии. Основные производства группы «Кокс» находятся в Кемеровской, Белгородской, Калужской и Тульской областях Российской Федерации.

 Сфера деятельности ОАО «Кокс» - производство кокса металлургического, доменного, литейного, коксовой мелочи, орешка и фракции, то есть различных марок готового кокса. Ежегодно здесь производится более трех тысяч тонн продукции. Производственные мощности завода – это 4 цеха: коксовый, углеподготовительный, 2 цеха по улавливанию продуктов коксования. Кроме того, в структуру предприятия входят вспомогательные подразделения:

  -ремонтно-механический  цех  по ремонту оборудования коксохимического  производства;

   -парокотельный  цех;

    -цех  автоматизации и  метрологии;

    -лаборатории  (экоаналитическая, заводская);

    -автотранспортный  цех;

    -электроцех.

Ежегодно  здесь производится более трех тысяч  тонн продукции. Потребителями ассортимента выступают основные российские металлургические комбинаты.

    В группу предприятий  ОАО «Кокс» также  входят:

    1. ОАО «ЦОФ Березовская» (г. Березовский);

    2. ЗАО ПИФ «Инертник» (г. Гурьевск);

    3. угольный разрез «Участок  Коксовый»  (г. Киселевск);

    4. ЗАО «Сибирские ресурсы»;

    5. шахта «Владимировская» (Кемеровский  район);

    6. шахта «Романовская» (Кемеровский  район);

    7. шахта «Бутовская» (Кемеровский  район);

    8. шахта им.С.Д.Тихова (Ленинск-Кузнецкий);

    9. ООО «Горняк» (г.Березовский);

    10. ООО «ТД Кемерово-Кокс» (г.Кемерово);

    11. ООО «Круглогорский  горнообогатительный  комбинат» (г.Челябинск);

    12. ОАО «Полема» (г. Тула);

    13. ОАО «Уфалейникель» (г. Уфалей);

    14. ООО УК «ПМХ» (г. Москва);

    15. ОАО «Тулачермет» (г. Тула);

    16. ЗАО «Кронтиф-Центр» (г. Людиново  Калужская область).

 

 

2.2. Общий экономический  анализ формирования прибыли  на предприятии

Анализ  финансового состояния организации  начинается со сравнительного аналитического баланса.

Оценка  данных сравнительного аналитического баланса – это, по сути, предварительный  анализ финансового состояния, позволяющий судить о платежеспособности, рентабельности, ликвидности, кредитоспособности, финансовой устойчивости организации и т.д., характере использования финансовых ресурсов.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших характеристик  финансового состояния организации.

Основными источниками информации для анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта являются:

    - информация о технической подготовке  производства;

    - нормативная информация;

     - плановая информация (бизнес-план);

     - хозяйственный (экономический)  учет, оперативный (оперативно-технический)  учет, бухгалтерский учет, статистический учет;

     - отчетность (публичная  финансовая  бухгалтерская отчетность (годовая), квартальная отчетность (непубличная,  представляющая собой коммерческую  тайну), выборочная статистическая  и финансовая отчетность (коммерческая  отчетность, производимая по специальным указаниям), обязательная статистическая отчетность);

     - прочая информация (публикации в  прессе, опросы руководителя, экспертная  информация).

На основе данных  формулы № 1 «Бухгалтерский учет»  получим сравнительный  аналитический баланс, представленный в таблице:

 

Сравнительный аналитический баланс

 

Разделы и статьи  баланса	Абсолютные величины			Удельные веса %			Изменения
	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.	в абсолютных величинах		в    удельных весах %		В % к величинам		в % к изменению итога баланса
							2011	2010	2011	2010	2011	2010	2011	2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15